Глава 2. Ошибки в налоговых расчетах

Основной обязанностью налогоплательщика является уплата налогов, установленных законодательством. Однако прежде чем уплатить налоги, их надо рассчитать.

Каждая организация делает это самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговых ставок и с учетом налоговых льгот. Исчисленные суммы налога отражаются в налоговых декларациях. За неправильные результаты расчетов, которые могут привести к неуплате или неполной уплате налогов Налоговым кодексом Российской Федерации, установлена ответственность. Безошибочное исчисление сумм налогов избавит организацию от таких неприятностей, как наложение штрафных санкций и взыскание пеней.

В чем причины появления ошибок в налоговых расчетах, как их избежать и как правильно исправить, если они уже совершены - вот тема настоящей главы.

2.1. Классификация ошибок в налоговой отчетности

При расчете налогов совершается достаточно большое количество ошибок. Причины их возникновения могут быть разными:

1) неверно сделаны бухгалтерские записи;

2) неправильно определена налоговая база;

3) использована не та ставка налога;

4) неправильно применена льгота по налогу;

5) перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;

6) неверно применены налоговые вычеты;

7) допущены технические ошибки при заполнении декларации.

2.1.1. Ошибки, возникшие в результате неверных бухгалтерских записей

Есть ошибки сугубо бухгалтерские, то есть не влияющие на исчисление налогов. Однако такие ошибки встречается достаточно редко - как правило, неверные записи в бухгалтерском учете приводят к ошибкам в налоговых расчетах. Связано это с тем, что многие налоги рассчитываются, исходя из данных бухгалтерского учета.

Например, ошибки по операциям с основными средствами предприятия влияют на расчет налога на имущество. Неправильное отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг может привести к ошибкам при расчете НДС.

2.1.2. Неправильное определение налоговой базы

Как показывает практика, большинство допущенных бухгалтерами ошибок при расчете налогов связано с занижением налоговой базы. Например, при расчете налога на прибыль организации включают в состав расходов те затраты, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. А при расчете налога на имущество - не учитывает стоимость основных средств, подлежащих налогообложению.

Пример 2.1

На балансе ЗАО "Страта" числится жилое помещение, которое организация не использует в производстве для получения дохода. Первоначальная стоимость этого объекта составляет 2 400 000 руб.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 квартира относится к объектам жилищного фонда и не подлежит амортизации. Поэтому при расчете налога на имущество бухгалтер учел только первоначальную стоимость жилого помещения.

В результате сумма налога на имущество за 2004 год составила:

2 400 000 руб. x 13 мес. : 13 мес. x 2,2% = 52 800 руб.

Ошибка бухгалтера ЗАО "Страта" состоит втом, что он неверно определил налоговую базу по налогу на имущество. Дело в том, что в конце отчетного года по объектам жилищного фонда начисляется износ, который отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Налоговой базой по налогу на имущество является разница между первоначальной стоимостью жилого помещения и суммой начисленного износа (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ). Износ начисляется один раз в конце отчетного года. Налоговая база определяется на 1-е число каждого месяца. Поэтому годовую сумму износа следует равномерно распределить по месяцам налогового периода.

Ежегодная норма износа по жилому помещению составляет 1%. Сумма износа по квартире за год составляет 240 000 руб.

Квартира была приобретена в декабре 2001 года. Сумма износа, начисленная на 1 января 2004 года, равна 480 000 руб. (240 000 руб. x 2 года).

Налоговая база по налогу на имущество составит:

на 1 января 2004 года - 1 920 000 руб. (2 400 000 руб. - 480 000 руб.);

на 1 февраля - 1 900 000 руб. (1 920 000 руб. - 240 000 руб. : 12 мес.);

на 1 марта - 1 880 000 руб. (1 900 000 руб. - 20 000 руб.);

на 1 апреля - 1 860 000 руб.;

на 1 мая - 1 840 000 руб.;

на 1 июня - 1 820 000 руб.;

на 1 июля - 1 800 000 руб.;

на 1 августа - 1 780 000 руб.;

на 1 сентября - 1 760 000 руб.;

на 1 октября - 1 740 000 руб.;

на 1 ноября - 1 720 000 руб.;

на 1 декабря - 1 700 000 руб.;

на 1 января 2005 года - 1 680 000 руб.

Рассчитаем сумму налога на имущество за 2004 год.

(1 920 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 880 000 руб. + 1 860 000 руб. + 1 840  000 руб. + 1 820 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 780 000 руб. + 1 760 000 руб. + 1 740 000 руб. + 1 720 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 680 000 руб.) : 13 мес. x 2,2% = 39 600 руб.

Таким образом, ошибка бухгалтера при расчете налоговой базы по налогу на имущество привела к тому, что организация заплатила в бюджет больше, чем следовало. Сумма переплаты составила 13 200 руб. (52 800 руб. - 39 600 руб.).