Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАЛОГОВЫЕ ВЛАСТИ

щеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонаруше ния, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного со стояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налого вый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3)выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письмен ных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сбо рах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государствен ным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к на логовым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне за висимости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответст венности за совершение налогового правонарушения.

НАЛОГОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ — уведомление о необходимости уплатить налог, направляемое налоговым органом в случаях, предусмотренных законо дательством о налогах и сборах РФ, налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подле жащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма на логового уведомления устанавливается МНС. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченно му представителю) или физическому лицу (его законному или уполномочен ному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверж дающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление на правляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

НАЛОГОВЫЕ ВЛАСТИ (англ. Tax Authorities) — термин теории налогообло жения и актов налогового законодательства ряда стран, означающий государ ственные органы, организации, учреждения и их подразделения, наделенные правом принятия решений в сфере налогообложения, а также иногда должно стных лиц этих органов. К налоговым властям обычно относятся: министерство финансов и его территориальные органы, налоговые органы, та моженные органы, органы государственных внебюджетных фондов, кадастро вые службы и т.д. Могут подразделяться на общенациональные (центральные, федеральные, конфедеральные), региональные (штатные, земельные, провин циальные, областные) и местные (налоговые власти административно терри ториальных единиц или местные подразделения центральных или региональ ных государственных органов). Полномочия налоговых властей определяются актами налогового законодательства и специальными законами.

443

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ — налоговые вычеты, на которые

налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакциз ным товарам; установлены ст. 200 НК.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и упла ченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (импор те) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакциз ных товаров. В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической об работки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пре делах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федераль ным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров (п. 2 ст. 200 НК).

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) яв ляются подакцизные товары, вычетам подлежат:

—суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственни ком указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении;

—суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свобод ное обращение;

—суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого да вальческого сырья (материалов) при его производстве (п. 3 ст. 200 НК).

Вычетам подлежат:

—суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства ви номатериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции (п. 4 ст. 200 НК);

—суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантий ного срока) или отказа от них (п. 5 ст. 200 НК);

—суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подак цизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (п. 6 ст. 200 НК).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по по дакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных то варов и (или) подакцизного минерального сырья (п. 7 ст. 200 НК).

Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 201 НК. Налоговые вычеты (кроме вычетов в случае возврата товаров и вычетов на

суммы авансовых платежей) производятся на основании расчетных докумен тов и счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогопла тельщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций

444

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ

или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на тамо женную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные про давцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплачен ные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпу щенных в свободное обращение.

Вслучае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты про изводятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Вслучае, если в качестве давальческого сырья использовались подакциз ные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налого вые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты ак циза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимо сти сырья по ценам, включающим акциз (п. 1 ст. 201 НК).

Вычеты сумм акциза, уплаченных на территории РФ по спирту этилово му, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголь ной продукции, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведен ного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчис ленную по формуле: С = (А К) : 100%) О,

где: С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использован ному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К — крепость вина; О — объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налого плательщиков после уплаты налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 210 НК).

Вычеты сумм акциза (кроме вычетов в случае возврата товаров и вычетов на суммы авансовых платежей) производятся в части стоимости соответст вующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производст ву других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты ак циза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам (п. 3 ст. 210 НК).

Вычеты сумм акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налого плательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные на

445

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

логоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (импорте) на таможен ную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории РФ, осуществляются при наличии документального подтвержде ния таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных то варов с таможенной территории РФ и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ (п. 4 ст. 201 НК).

Вычеты сумм акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возвра та покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гаран тийного срока) или отказа от них, производятся в полном объеме:

—после отражения в учете соответствующих операций по корректиров ке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров;

—не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров;

—не ранее момента фактической уплаты всей суммы акциза продавцу этих подакцизных товаров (п. 5 ст. 201 НК).

Вычеты сумм авансового платежа, уплаченных при приобретении ак цизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, произ водятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы ак циза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализованным (переданным) подакцизным това рам (п. 6 ст. 201 НК).

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ — полное или частичное освобождение от налого обложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или

физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения. Налоговые льготы могут предо ставляться по одному или нескольким налогам и сборам. В РФ с принятием

Налогового кодекса используется термин «льготы по налогам и сборам».

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО ЕСН — налоговые льготы по единому социаль ному налогу, установленные в ст. 239 НК.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно правовых форм — с сумм вы плат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового перио да 100 000 р. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или

IIIгруппы;

2)следующие категории налогоплательщиков работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 р. в течение нало гового периода на каждого отдельного работника:

— общественные организации инвалидов (в том числе созданные как со юзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвали ды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла дов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная

446

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

— учреждения, созданные для достижения образовательных, культур ных, лечебно оздоровительных, физкультурно спортивных, научных, ин формационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные ор ганизации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, зани мающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, мине рального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соот ветствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3)индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалида ми I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельно сти и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 р. в течение налогового периода;

4)российские фонды поддержки образования и науки — с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам госу дарственных и (или) муниципальных образовательных учреждений (п. 1 ст. 239 НК).

В случаях, если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ дея тельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую по мощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхова ния РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобожда ются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

Освобождаются от уплаты налога налогоплательщики работодатели с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачивае мых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если та кие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законо дательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и меди цинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсион ного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования — в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом (п. 2 ст. 239 НК утрачивает силу с 1 января 2003 г. в соответ ствии с Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198 ФЗ).

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ — государственные органы, осуществляющие в со ответствии с действующим налоговым законодательством сбор налогов.

Налоговыми органами в РФ являются МНС и его подразделения. В слу чаях, предусмотренных НК, полномочиями налоговых органов обладают та моженные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Налого

447

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

вые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законо дательством РФ. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодейству ют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, уста новленных НК и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. В НК определены права на логовых органов, таможенных органов и органов государственных внебюджет ных фондов и права их должностных лиц.

Налоговые органы обязаны (ст. 32 НК):

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4)проводить разъяснительную работу по применению законодательства

оналогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действую щих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисле ния и уплаты налогов и сборов;

5)осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК;

6)соблюдать налоговую тайну;

7)направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта на логовой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмот ренных НК, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК и иными федеральными законами.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предпо лагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержа щего признаки преступления (налогового преступления), обязаны в десяти дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Каждому уровню административно территориального деления РФ соот ветствуют определенные звенья системы налоговых органов:

• на федеральном уровне — Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России), которому подчинены:

—Межрегиональные инспекции МНС по федеральным округам;

—специализированные межрегиональные инспекции МНС;

—организации в ведении МНС;

—управления МНС по субъектам РФ;

• на региональном уровне (уровне субъектов РФ) — управления МНС России по субъектам РФ, которым подчинены:

—инспекции МНС межрайонного уровня;

—подведомственные организации;

—налоговые органы местного уровня;

448

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

• на местном уровне (уровне муниципальных образований внутри субъ ектов РФ):

—инспекции МНС России по районам в городах;

—инспекции МНС по районам;

—инспекции МНС по городам без районного деления.

Налоговые органы на региональном и муниципальном уровнях являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти соответствующего уровня.

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ — общественно опасные деяния, преду смотренные ст. 194, 198 и 199 УК РФ, виновно (с умыслом или по неосто рожности) совершенные вменяемым лицом, достигшим возраста уголовной ответственности.

Всоответствии с п. 2 ст. 10 НК производство по делам о нарушениях за конодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соот ветственно законодательством РФ об административных правонарушениях и уголовно процессуальным законодательством РФ. В соответствии с п. 3 ст. 32 НК налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налого вой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Всоответствии с п. 1 ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фон ды» уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления де кларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Всоответствии с п. 2 ст. 198 УК РФ то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 198, а также ст. 194 или 199 УК РФ, — наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи МРОТ или в размере зара ботной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в госу дарственные внебюджетные фонды превышает двести МРОТ, а в особо крупном размере — пятьсот МРОТ.

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 198, а также ст. 194 или 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности,

449

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ наступает в случае умыш ленного непредставления декларации, когда такое представление является по закону обязательным, либо в случае включения в декларацию заведомо искаженных данных (невключения данных о каких либо источниках дохо дов, уменьшения размеров доходов, преувеличения расходов и т.д.). Услови ем уголовной ответственности является уклонение от уплаты налога в круп ном размере.

Субъект данного преступления — вменяемое физическое лицо, достиг шее шестнадцатилетнего возраста. Преступление совершается умышленно, с целью уклонения от уплаты налога.

Уголовная ответственность за аналогичное преступление до 1 января 1997 г. была установлена в ст. 162.1 УК РСФСР.

Всоответствии с п. 1 ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации» уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюд жетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, — наказыва ется лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.

Всоответствии с п. 2 ст. 199 УК РФ то же деяние, совершенное: а) груп пой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за соверше ние преступлений, предусмотренных ст. 199, а также ст. 194 или 198 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере, — наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определен ные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в го сударственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу МРОТ, а в особо крупном размере — пять тысяч МРОТ.

Объекты, подлежащие налогообложению, устанавливаются в актах зако нодательства о налогах и сборах. Законодательно также определяются нормы налогообложения и сроки уплаты налогов, сумма которых исчисляется пла тельщиками самостоятельно.

Уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций любой формы и любого вида собственности несут те руководители, обязанные оформлять и представлять в налоговые органы документы об уплате налогов, ко торые внесли в соответствующую документацию заведомо искаженные сведе ния в отношении объектов налогообложения, незаконно уменьшающие налого вую базу. Оконченным преступление считается с момента представления подобных документов в налоговый орган. Условием уголовной ответственно сти является уклонение от уплаты налогов в крупном размере.

450

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

Субъектом данного преступления являются должностные лица, лица, выполняющие управленческие функции в коммерческой или иной организа ции. Преступление совершается умышленно, с целью уклонения от уплаты налогов.

Уголовная ответственность за аналогичное преступление до 1 января 1997 г. была установлена ст. 162.2 УК РСФСР.

Всоответствии с п. 1 ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот МРОТ или в размере заработной платы или иного до хода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лише нием свободы на срок до двух лет.

Всоответствии с п. 2 ст. 194 УК РФ то же деяние, совершенное: а) груп пой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за соверше ние преступлений, предусмотренных ст. 194, а также ст. 198 или 199 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным

вкрупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей пре вышает одну тысячу МРОТ, а в особо крупном размере — три тысячи МРОТ.

К числу таможенных платежей относятся: таможенная пошлина и та моженные сборы, НДС, акцизы, сборы за таможенное оформление, хране ние и сопровождение товаров, другие платежи в соответствии со ст. 110 ТК РФ.

Преступление совершается умышленно, т.е. виновный сознательно укло няется от уплаты таможенных платежей. Уголовная ответственность по ст. 194 УК РФ наступает как в случае частичного или полного сокрытия объ екта платежа, так и в случае неуплаты таможенных платежей при наличии полной информации об объекте платежа. В качестве субъектов данного пре ступления могут выступать лицо, перемещающее товары (декларант) либо де кларирующее, представляющее и предъявляющее товары и транспортные средства от своего лица (брокер, посредник), а также владелец таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, либо иные перечисленные в ТК лица, либо руководители юридических лиц.

Уголовная ответственность за аналогичное преступление до 1 января 1997 г. была установлена в ст. 162.6 УК РСФСР.

Если противоправное деяние, совершенное физическим лицом, не со держит состава налогового преступления, лицо несет ответственность за со вершение налогового правонарушения.

451

НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ БЮДЖЕТА

НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ БЮДЖЕТА — метод анализа налоговой политики, заключающийся в подсчете сумм, недополученных бюджетом в результате предоставления налоговых льгот, предусматриваемых законом.

Используется со второй половины 1960 х гг. в ряде развитых стран. Дает возможность определить конкретные суммы, исключаемые из налогообло жения. Наибольшее распространение «налоговые расходы» получили в США (с 1967 г.). Налоговые расходы отражаются в федеральном бюджете США в виде снижения налоговых поступлений; проходят по специально выделенно му «бюджету налоговых расходов». Бюджетные акты Конгресса США опре деляют «налоговые расходы» как потерю в доходах, возникающую на основе федеральных законов о налогах, специально предусматривающих исключе ние их из обложения, снижение общего дохода, создание специального на логового кредита или применение преференциальной налоговой ставки, либо общее снижение налогового обязательства.

В промышленно развитых странах этот метод анализа налоговых льгот получает широкое применение: используется в ФРГ с 1966 г., в Соединен ном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, Канаде с 1979 г., во Франции с 1980 г. В планах государственных расходов (бюджетов) могут отражаться в разделах «прямые налоговые скидки и льготы» (Direct Tax Allo wances and Relieves) или как «специальные налоговые мероприятия» (Special Taxation Measures).

НАЛОГОВЫЕ СЕРТИФИКАТЫ — официальные письменные свидетельст ва, выдаваемые Министерством финансов или другим соответствующим ор ганом государства юридическим лицам или физическим лицам о частичном или полном освобождении их в течение определенного времени от уплаты нало гов. Применяются в ряде стран, в том числе в офшорных зонах, а также на территориях со специальными (льготными) режимами налогообложения до ходов и имущества.

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ — термин, используемый в законодательстве о нало гах и сборах РФ и налоговых законодательствах ряда стран.

1)В РФ термин «налоговый агент» означает — лицо, на которое в соот ветствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налого плательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплатель щики, если иное не предусмотрено НК.

Налоговые агенты обязаны (ст. 24 НК):

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выпла чиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2)в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по ме сту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3)вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе пер сонально по каждому налогоплательщику;

452