Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

3)осуществлять в соответствии с федеральным законом оперативно ро зыскную деятельность;

4)по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;

5)осуществлять иные полномочия, предусмотренные Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции».

Органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств напра вить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причинен ные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (реше ний) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или без действия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщи кам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, преду смотренном НК и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов налоговой полиции несут ответственность в соответствии

сзаконодательством РФ.

Участие органов налоговой полиции в налоговых проверках опреде лено в письмах МНС и ФСНП РФ от 5, 10 октября 1999 г. № АС 6 16/784, АА 3107.

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА — форма налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами в целях полноты и правильности уплаты налогов и сбо ров, регламентированная ст. 87 НК.

Налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и

налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три ка лендарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и на логового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения про верки. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о дея тельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными ли цами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, от носящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных на логовых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или упла ченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный на логовый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика

(плательщика сбора — организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего про верку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за дея тельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым орга

433

НАЛОГОВАЯ РЕГИСТРАЦИЯ

ном на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований НК.

Таможенные органы проводят камеральные и выездные проверки в отно шении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через та моженную границу РФ, в соответствии с правилами, предусмотренными НК.

НАЛОГОВАЯ РЕГИСТРАЦИЯ — форма организации государственного кон троля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, заключаю щаяся в установлении правил регистрации лиц, сделок, а также определенных видов имущества для целей налогообложения. Налоговую регистрацию осу ществляют налоговые органы, а также другие государственные и негосударст венные органы и организации (органы юстиции и статистики, органы, осуще ствляющие записи актов гражданского состояния, нотариаты, центральные банки и их подразделения, органы валютного и экспортного контроля, тамо женные органы, дорожные и автомобильные инспекции и т.д.).

НАЛОГОВАЯ САНКЦИЯ — мера ответственности за совершение налогово го правонарушения (ст. 114 НК). Налоговые санкции устанавливаются и при меняются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмот ренных НК.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятель ства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за со вершение налогового правонарушения.

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекае мым к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа уве личивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или

налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налого плательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечис ления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в су дебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правона рушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявле ния исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об от казе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответ ствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыс

434

НАЛОГОВАЯ САНКЦИЯ

кании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае, если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно упла тить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в тре бовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыска нии с данного лица налоговой санкции, установленной НК, за совершение данного налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физиче ского лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд об щей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном граж данским процессуальным законодательством РФ и арбитражным процессу альным законодательством РФ.

Указанные правила применяются также в случае привлечения налого плательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную гра ницу РФ.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к орга низациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбит ражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законода тельством РФ. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпри нимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ. Исполнение вступив ших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций произ водится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве РФ.

Санкции за совершение налоговых правонарушений приведены в таблице.

Т а б л и ц а

Размеры установленных штрафов за совершение отдельных видов налоговых правонарушений (ст. 116—129.1 гл. 16 НК)

1. Нарушение налогоплательщиком установленного 5 тыс. р. ст. 83 НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии при

435

НАЛОГОВАЯ САНКЦИЯ

436

437

НАЛОГОВАЯ САНКЦИЯ

* Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогооб ложения для целей ст. 120 понимается отсутствие первичных документов, или отсутст вие счетов фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

** Статьи 121 и 127 НК исключены на основании Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154 ФЗ.

438

НАЛОГОВАЯ ТАЙНА

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА — совокупность налогов и сборов, взимаемых в го сударстве, а также форм и методов их построения.

В промышленно развитых странах наиболее важные налоги поступают в государственные (центральные, федеральные) бюджеты (подоходный налог с физических лиц, корпорационный налог, НДС, акцизы, таможенные пошлины). Источником доходов региональных (штатных, провинциальных, земельных, департаментальных, областных) и местных (городских, сельских, окружных, районных, коммунальных) бюджетов служат: поимущественные, поземель ные и промысловые налоги. С усилением интеграционных процессов, созда нием межгосударственных региональных объединений все большее распро странение получают межгосударственные налоги (основным межгосударст венным налогом в странах — членах Европейского Сообщества выступает НДС).

Налоговая система РФ формируется в соответствии с Налоговым кодек сом РФ.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА — величина налоговых начислений на единицу из мерения налоговой базы. Налоговая ставка — один из основных элементов на логообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК, а в слу чаях, указанных в НК, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК. Налоговые ставки по региональным налогам и местным налогам устанавливаются соответ ственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами предста вительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.

Различают твердые ставки, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размеров доходов (обычно при меняются при обложении реальными налогами земельных участков, домов и т.д.); пропорциональные, действующие в одинаковом проценте к налого вой базе (объекту налогообложения) без учета ее величины (пропорциональное обложение используется в системах косвенных налогов); прогрессивные, воз растающие по мере роста облагаемого дохода (прогрессивное обложение ха рактерно для систем налогов на доходы физических лиц); регрессивные ставки, уменьшающиеся с увеличением налоговой базы (регрессивное обложение ис пользовано в системе единого социального налога).

НАЛОГОВАЯ ТАЙНА — право налогоплательщика на неразглашение ин формации, предоставленной налоговым органам, гарантированное ст. 102 НК.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом све дения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согла

сия;

2)об идентификационном номере налогоплательщика;

3)о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответствен ности за эти нарушения;

439

НАЛОГОВАЯ ТРАНСПАРАНТНОСТЬ

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (со глашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудни честве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными орга нами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, орга нами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны на логоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обя занностей.

Поступившие в налоговые органы, органы государственных внебюджет ных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно МНС, органами государственных внебюджет ных фондов и ГТК.

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведе ния, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмот ренную федеральными законами.

НАЛОГОВАЯ ТРАНСПАРАНТНОСТЬ (от франц. Transparence — прозрач ность) — термин налогового планирования, означающий отсутствие трансфор мации дохода при прохождении его через какое либо звено, т.е. доход не из меняет своего вида (формы, категории).

Транспарантными в налоговых целях обычно являются партнерства с неограниченной ответственностью (полные товарищества, объединения лиц для осуществления совместной деятельности). Само партнерство обычно не является налогоплательщиком подоходных налогов, а для целей налогообло жения, полученный партнерством доход рассматривается как доход, полу ченный партнерами, при этом сохраняется вид (категория, форма) дохода.

Доход от предпринимательской деятельности, полученный партнерством для целей налогообложения, рассматривается как доход от предприниматель ской деятельности партнеров; полученные партнерством дивиденды рассмат риваются как дивиденды, полученные партнерами; полученные партнерст вом проценты рассматриваются как проценты, полученные партнерами, и т.д. В результате у партнера сохраняется право использования различного рода налоговых вычетов (скидок и иных налоговых льгот), предусмотренных действующим налоговым законодательством для соответствующей формы (категории, вида) дохода.

Иная ситуация складывается в акционерном обществе (обществе с огра ниченной ответственностью) — доходы акционерного общества могут иметь форму доходов от предпринимательской деятельности, процентов, роялти,

440

НАЛОГОВОЕ ПРАВО

но, будучи распределенными среди акционеров, они всегда имеют форму ди видендов (происходит трансформация дохода).

НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ — круг полномочий государства, субъекта федерации, штата, провинции, региона, земли, департамента, органов власти и самоуправления (административно территориальных единиц) в сфере установления и взимания налогов и сборов, а также предоставления налоговых льгот.

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО — совокупность актов законодатель ства, регламентирующих установление, введение и взимание налогов и сбо ров. В РФ с вступлением в силу части первой Налогового кодекса РФ исполь зуется термин «законодательство о налогах и сборах».

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ — деятельность по оптимизации налого вых обязательств и платежей физических лиц и юридических лиц.

Оптимизация налогообложения основывается на знании особенностей

налоговых систем и налоговых законодательств государств. К основным мето дам относятся: ускоренная амортизация (в большинстве стран помимо основных норм амортизации предусматриваются дополнительные и льгот ные нормы; ускоренная амортизация); использование общих (льготы по от числениям в благотворительные фонды) и отраслевых (скидка на истощение недр предусмотрена в законодательствах ряда стран для нефтяной промыш ленности, других отраслей добывающей промышленности) налоговых льгот; отнесение на издержки производства различного рода расходов и затрат (на рекламу, представительские расходы, на социальное обеспечение, лечение

ит.д.). Во многих развитых странах законодательства предоставляют воз можности получать скидки (вычеты, налоговые кредиты) при осуществлении расходов на НИОКР, инвестиции, подготовку и переподготовку персонала

ит.д.

Впоследние десятилетия в практике налогоплательщиков широкое рас пространение получило использование офшорных зон и территорий с льгот ным налогообложением отдельных видов доходов. В России такими террито риями являлись Калмыкия, Дагестан, Бурятия, Ингушетия, закрытые административно территориальные образования (ЗАТО), различного рода свободные экономические зоны, свободные таможенные зоны и территории.

Наибольшие возможности по избежанию налоговых обязательств имеют транснациональные корпорации (ТНК) и транснациональные банки (ТНБ), которые в целях уклонения от налогов широко применяют методы междуна родного налогового планирования. К таким методам относятся установление трансфертных цен во взаимоотношениях зависимых компаний, организации холдингов в странах и зонах с льготными режимами налогообложения дохо дов и имущества, использование норм и преимуществ международных согла шений об избежании двойного налогообложения и др.

НАЛОГОВОЕ ПРАВО — совокупность юридических норм, устанавливаю щих виды налогов и сборов в данном государстве, порядок их взимания и регу лирующие отношения, связанные с возникновением, изменением и прекра щением налоговых обязательств; институт финансового права.

441

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ

Налоговые отношения могут существовать только при наличии соответ ствующего законодательного или другого нормативного акта, т.е. в форме правовых отношений. Основное содержание налогового правоотношения — одностороннее обязательство налогоплательщика внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.

Налоговое право содержит специальные нормы (так называемые эле менты закона о налоге, или налоговую модель), устанавливающие по каждо му налогу:

—субъектов налога (налогоплательщиков);

—объекты налогообложения (или основания для взимания налога);

—налоговую ставку (норму налога);

—порядок исчисления и уплаты (взимания, удержания) налога;

—сроки уплаты;

—налоговые льготы;

—ответственность плательщиков;

—порядок обжалования действий налоговых органов, связанных с ис числением и взиманием налога.

Система налогового права в РФ установлена законодательством о нало гах и сборах.

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ — виновно совершенное противо правное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за кото рое в НК установлена ответственность (ст. 106 НК).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут орга низации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК. Физиче ское лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнад цатилетнего возраста.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих дейст вий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение при знается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (без действия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определя ется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются (ст. 111 НК):

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонаруше ния, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодоли мых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием об

442