Тема 3 Региональные и местные налоги. Специальные режимы налогообложения. Другие налоги и сборы с юридических и физических лиц

3.1 Налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог, госпошлина, налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются:

1) Российские организации;

2) Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для признания имущества объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий:

1) применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

2) стоимость актива не менее 40 000 руб.;

3) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не признаются объектами налогообложения:

1) Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество организаций у российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство в Рос­сийской Федерации, определяется как среднегодовая стоимость иму­щества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объ­ектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимос­ти, сформированной в соответствии с установленным порядком ве­дения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисле­ние амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первона­чальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установлен­ным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства, а также в от­ношении объектов недвижимого имущества иностранных организа­ций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвента­ризационная стоимость указанных объектов по данным органов техни­ческой инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осу­ществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недви­жимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местона­хождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стои­мости каждого такого объекта, находящегося на территории соответству­ющего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) ука­занных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахожде­нию организации (месту постановки на учет в налоговых органах по­стоянного представительства иностранной организации);

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне ме­стонахождения организации, обособленного подразделения организа­ции, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложе­нию, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной эко­номической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно. В этом случае нало­говая база принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:

1. в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объек­та недвижимого имущества на территории соответствующего субъек­та РФ;

2. в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимо­сти для следующих объектов:

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Феде­рации через постоянные представительства.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового перио­да и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количе­ство месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу[4].

Налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимо­сти данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 янва­ря года, являющегося налоговым периодом, в отношении:

1) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через посто­янные представительства;

2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Феде­рации через постоянные представительства.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (дого­вора о совместной деятельности) определяется исходя:

1) из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложе­ния имущества, внесенного налогоплательщиком по договору просто­го товарищества (договору о совместной деятельности);

2) остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогооб­ложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товари­щей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества уча­стником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит ис­числение и уплату налога в отношении признаваемого объектом нало­гообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процес­се совместной деятельности, исчисление и уплата налога производят­ся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — учас­тнику договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности) сведения:

1) об остаточной стоимости имущества, составляющего общее иму­щество товарищей, на 1 -е число каждого месяца соответствующего от­четного периода;

2) о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сооб­щает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также иму­щество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица за этот период в следующем порядке.

Пример. Стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица равна:

- на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

- на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

- на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

- на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

- на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

- на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

- на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

- на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит 215 000 руб. (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 + 1).

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит 215 714 руб. (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 + 1).

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит 205 500 руб. (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 + 1).

Налоговая база по итогам отчетного года равна 205 769 руб. (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 + 1).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций при­знается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при уста­новлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения[1].

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложен­ных на них функций;

2. религиозные организации — в отношении имущества, использу­емого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители состав­ляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении иму­щества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвер­ждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исклю­чением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, един­ственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отноше­нии имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, на­учных, информационных и иных целей социальной защиты и реабили­тации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инва­лидам, детям-инвалидам и их родителям;

4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имуще­ства, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5. организации — в отношении объектов, признаваемых памятни­ками истории и культуры федерального значения в установленном за­конодательством РФ порядке;

6. организации — в отношении объектов жилищного фонда и ин­женерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содер­жание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов (норма утрачивает силу с 1 января 2006 г.);

7. организации — в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образова­ния, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (норма утрачивает силу с 1 января 2006 г.);

8. организации — в отношении объектов мобилизационного назна­чения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воз­душного движения, отнесенных в соответствии с законодательством РФ к объектам особого назначения (норма трачиваетсилу с 1января 2005 г.);

10. организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоак­тивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энер­гетическими установками и судов атомно-технологического обслужи­вания;

11. организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также соору­жений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

12. организации — в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридиче­ских консультаций;

15. имущество государственных научных центров;

16. научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйствен­ных наук, Российской академии образования, Российской академии ар­хитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности (норма утрачивает силу с 1 января 2006 г.).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как про­изведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, опре­деленной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение на­логового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахожде­нию организации (месту постановки на учет в налоговых органах по­стоянного представительства иностранной организации);

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне ме­стонахождения организации, обособленного подразделения организа­ции, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении от­четного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, явля­ющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую на­логовую ставку, в отношении:

1) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через посто­янные представительства;

2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Феде­рации через постоянные представительства.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при уста­новлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий на­логоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые пла­тежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогопла­тельщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъек­тов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмот­рено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уп­лачивают исчисленную сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом осо­бенностей:

1) исчисления и уплаты налога по местонахождению обособлен­ных подразделений организации;

2) исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства, в отноше­нии имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указан­ных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении сле­дующих объектов недвижимого имущества иностранной организации:

1) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через посто­янные представительства;

2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Феде­рации через постоянные представительства.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных под­разделений в отношении имущества, признаваемого объектом налого­обложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соот­ветствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособлен­ные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого иму­щества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обо­собленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Налог (аван­совые платежи по налогу) уплачивается в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответ­ствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недви­жимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Пример. Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб.

По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет 1100 руб. (200 000 руб. * 2,2% : 4).

Налоговая база за полугодие составила 150 000 руб. По итогам полугодия организация должна уплатить в бюджет 825 руб. (150 000 руб. * 2,2% : 4).

Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб. По итогам 9 месяцев организация должна уплатить в бюджет 866 руб. (157 500 руб. * 2,2% : 4).

Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам года, рассчитывается следующим образом.

Налоговая база организации по итогам года равна 210 000 руб. Организация должна уплатить в бюджет за отчетный год 1829 руб. (210 000 руб. * 2,2% - 1100 руб. - 825 руб. - 866 руб.).

Всего за год организация должна уплатить налог на имущество в сумме 4620 руб. (1100 руб. + 825 руб. + 866 руб. + 1829 руб.).

Субъекты Российской Федерации могут установить иной порядок уплаты налога на имущество.

Налоговая декларация

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и на­логового периода представлять в налоговые органы налоговые расче­ты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по на­логу на имущество организаций:

1) по своему местонахождению;

2) по местонахождению каждого своего обособленного подразделе­ния, имеющего отдельный баланс;

3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налого­вая декларация по налогу представляются в налоговый орган по мес­тонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной орга­низации) в отношении имущества, имеющего местонахождение:

- в территориальном море РФ;

- на континентальном шельфе РФ;

- в исключительной экономической зоне РФ;

- за пределами территории РФ (для российских организаций).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансо­вым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответ­ствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представля­ются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог

Налогоплательщики

Статья 357 НК РФ определяет, кто является налогоплательщиком транспортного налога. Налогоплательщиками являются как физические, так и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Если транспортные средства не зарегистрированы за организацией, а используются ею на праве хозяйственного ведения, то по таким транспортным средствам организация не является налогоплательщиком транспортного налога.

Из текста части первой статьи 357 НК РФ следует, что любой субъект налоговых отношений приобретает статус плательщика транспортного налога и у него появляется объект налогообложения только в том случае, если приобретенное им транспортное средств будет зарегистрировано в установленном порядке.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД Российской Федерации утверждены Приказом МВД Российской Федерации от 27 января 2003 года №59 «О порядке регистрации транспортных средств» (далее - Правила №59). Пунктом 12 Правил №59 установлено, что транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете, договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.

Вместе с тем, Правилами 59 предусмотрены случаи, когда допускается регистрация транспортного средства не на собственника. Такими случаями является регистрация транспортных средств, являющихся предметом договора лизинга, либо за лизингодателем, либо за лизингополучателем, а также временная регистрация транспортных средств, вывезенных за пределы субъекта Российской Федерации на срок более двух месяцев.

Транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств.

Порядок регистрации водных судов установлен Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 года №24-ФЗ. Согласно статье 16 названного кодекса судно подлежит регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге.

Не подлежат государственной регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации спортивные парусные суда независимо от наличия и мощности главных двигателей и вместимости таких судов.

Государственная регистрация судов осуществляется на основании заявления правообладателя и документов, предусмотренных Правилами государственной регистрации судов, утвержденными Приказом Минтранса Российской Федерации от 26 сентября 2001 года №144 «Об утверждении правил государственной регистрации судов».

В соответствии со статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 года №81-ФЗ судно подлежит регистрации в одном из перечисленных реестров судов Российской Федерации:

• в государственном судовом реестре;

• в судовой книге;

• в бербоут-чартерном реестре;

• в Российском международном реестре судов.

В государственном судовом реестре или судовой книге регистрируются право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие).

В Государственном судовом реестре и судовых книгах не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства, являющиеся принадлежностями судна.

Судно может быть зарегистрировано только в одном из реестров судов, что установлено статьей 37 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.

Государственные воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, регистрируются в соответствии с Федеральными авиационными правилами государственной регистрации государственных воздушных судов, утвержденных Приказом Министра обороны Российской Федерации от 28 ноября 2002 года №460 «Об утверждении Федеральных авиационных правил государственной регистрации государственных воздушных судов».

Экспериментальные воздушные суда также подлежат государственному учету.

В отношении воздушных судов согласно пункту 6 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 плательщиками транспортного налога будут являться эксплуатанты воздушных судов.

Воздушным кодексом Российской Федерации от 19 марта 1997 года №60-ФЗ установлено, что эксплуатантом может быть гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Федеральными авиационными правилами определены требования, предъявляемые к эксплуатанту.

Частью 2 статьи 357 НК РФ установлены особенности по определению налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным или переданным третьим лицам по доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством.

Эти особенности касаются случаев, когда дата приобретения транспортного средства и дата оформления доверенности попадают в период до 29 июля 2002 года (дата официального опубликования Закона №110-ФЗ).

Согласно пункту 7 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 лицо, указанное в доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, может быть признано налогоплательщиком транспортного налога при соблюдении следующих условий:

• необходимо, чтобы транспортное средство было приобретено до момента официального опубликования Закона №110-ФЗ;

• необходимо, чтобы транспортное средство было передано другому лицу до момента официального опубликования Закона №110-ФЗ;

• необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.

Объект налогообложения

В статье 358 НК РФ приводится перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения транспортным налогом. Фактически в этот перечень вошли транспортные средства, по которым ранее уплачивался налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц. По видам транспорта можно выделить три группы объектов налогообложения:

• автотранспортные средства;

• водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и другие);

• воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и другие).

Все вышеперечисленные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке. До государственной регистрации они объектом налогообложения не являются.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.