Ставки акцизов ,определение налоговой базы

Ставки акцизов делятся на две группы:

1) специфические, т. е. установленные вфиксированной денежной сумме наопределенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой базы;

2) комбинированные, т. е. представляющие сочетание двух ставок, отличающихся по методу построения. Применительно к акцизам комбинированные ставки состоят из специфической и процентной ставок. Установлены они по папиросам и сигаретам с фильтром и без фильтра.

По некоторым видам подакцизных товаров предусмотрены нулевые ставки налогообложения.

Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого составляет 1 календарный месяц. Ее расчет производится в разрезе отдельных видов подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций.

Для правильного исчисления налоговой базы за каждый истекший налоговый период необходимо учитывать дату осуществления каждой облагаемой операции. Порядок определения даты по отдельным видам операций регламентируется ст. 195 НК РФ. Так, по операциям реализации датой их совершения признается день отгрузки подакцизных товаров.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате вбюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по установленной форме.

Общими составными элементами вметодике исчисления суммы акцизов по отдельным видам подакцизных товаров являются: расчет налоговой базы за истекший налоговый период; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.

Уменьшение общей начисленной суммы акцизов по операциям сподакцизными товарами производится на величину налоговых вычетов, предоставляемых при:

• использовании налогоплательщиками, производящими подакцизнуюпродукцию, вкачестве сырья для ее изготовления приобретенных подакцизных: товаров. В данном случае вычету подлежит сумма акцизов, уплаченная по приобретенным подакцизным товарам, использованным в качестве сырья.

• приобретении этилового спирта из пищевого сырья для изготовления киноматериалов, использованных вдальнейшем в производстве алкогольной продукции. Вычету подлежит сумма уплаченного акциза по этиловомуспирту, использованному для изготовления киноматериалов;

• возврате покупателем подакцизных товаров или отказе от них. Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по этим товарам.

• Порядок применения налоговых вычетов регламентируется НК РФ. Его основополагающие моменты, относящиеся кплательщикам акцизов по подакцизнымтоварам, состоят в следующем.

1. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов–фактур, выставленных продавцами покупателям при реализации подакцизных товаров, либо на основании документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России.

2. Вычетам у налогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактическиуплаченные на территории РФ продавцам подакцизных товаров или таможенным органам при ввозе подакцизных товаров из–за рубежа.

3. При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

4. Вычеты суммы акциза по этиловомуспирту из пищевого сырья, использованному для изготовления киноматериалов, производятся исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства киноматериалов, на момент их приобретения. Сумму налогового вычета можно определить но следующей формуле:

,

где В–сумма налогового вычета; Н–налоговая ставка акциза на этиловый спирт; Д–объемная доля этилового спирта, содержащаяся вприобретенных киноматериалах; О–объем киноматериалов, списанных на производство вина.

Сумма налоговых вычетов в отдельные налоговые периоды может превышать общую сумму акцизов, исчисленную исходя из сложившейся налоговой базы.В связи с этим уплаты акцизов не происходит. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, оставшаяся не зачтенной,подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акцизов по операциям реализации (передачи) произведенных налогоплательщиками пиками подакцизных товаров производится по истечении каждого налогового периодаравными долями вдва срока:

• не позднее 25–roчисла следующего месяца;

• не позднее 15–гoчисла второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исключение предусмотрено для уплаты акциза по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, в отличие от общеустановленного порядка налогообложения, у организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонногобензина, возникает принципиально иной объект налогообложения акцизом этого товара.

Уплата акциза по прямогонномубензину иденатурированному этиловомуспирту организациями, имеющими соответствующее свидетельство орегистрации лица, совершающего операции суказанными товарами всоответствии сособым порядком их акцизного налогообложения, производится не позднее 25-гo числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы, как правило, оплачиваются по месту производства подакцизных товаров.