Контрольные вопросы

1. Что представляет собой планирование налогов?

2. На каких общеэкономических методах базируется процесс налогово­го планирования?

1. Каковы основные цели планирования налогов на макро- и микроуровне?

1. В чем состоят основные отличия текущего и перспективного нало­гового планирования?

3. Какие задачи решаются в ходе оперативного и краткосрочного на­логового планирования?

4. Как осуществляется среднесрочное и долгосрочное налоговое пла­нирование?

5. Чем обоснована необходимость налогового планирования на уровне организации?

6. Каковы основные этапы налогового планирования хозяйствующих субъектов?

7. Чем отличаются понятия «оптимизация налоговых обязательств» и «уклонение от уплаты налога»?

10. Какими основными направлениями характеризуется тактическое налоговое планирование на микроуровне?

11. Как связана учетная политика предприятия с налоговым планиро­ванием?

Налоговое регулирование

Налоговое регулирование — это один из элементов налого­вого менеджмента, тесно связанный с планированием. Основная цель его — обеспечение равновесия между общественными, кор­поративными и частными экономическими интересами. Достиже­ние этой цели обеспечивается сочетанием использования различ­ных методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты и др.), а также синтезом их с методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обращения и др.).

В рамках реализации этой цели особое значение имеет опти­мизация взаимосвязанных элементов налогообложения:

■ налоговой базы;

■ ставки налога;

■ налоговых льгот.

Суть процесса регулирования заключается в достижении на практике относительного равновесия между двумя налоговыми фун­кциями: фискальной и регулирующей.

Способы реализации мер налогового регулирования различны и противоречивы. С одной стороны, это система налоговых льгот: отмена авансовых платежей, уменьшение налогового обязательства в связи с благотворительностью, отсрочка платежа по заявлению налогоплательщика. С другой стороны, это система налоговых сан­кций (штрафы, пени, административные санкции). Правильное со­четание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и, как следствие, эффективность налоговой политики (текущие на­логовые корректировки через систему льгот и санкций необходимы из-за динамических свойств воспроизводственных процессов, на эту мобильность хозяйственного механизма и призвана реагировать совокупность мер налогового регулирования).

Таким образом, налоговое "регулирование обеспечивается де­тальной разработкой способов реализации налоговой политики, а также выработкой регулирующих воздействий, направленных на ее реализацию. Методы налогового регулирования должны в обя­зательном порядке учитывать законодательные положения, опре­деляющие различные аспекты налогового производства и ответ­ственность за их нарушения. Кроме того, сюда включается широкий спектр методов косвенного воздействия на поведение субъектов налогообложения, стимулирующих принятие ими решений, полез­ных обществу (например, через применение упрощенной системы налогообложения).

Специальные методы налогового регулирования. Среди них в сфере налогообложения выделяются широко применяемые во всем мире при решении инвестиционных проблем, расширении сферы деятельности малого бизнеса, а также регулировании спроса и пред­ложения. К ним относятся:

инвестиционный налоговый кредит;

налоговые каникулы;

налоговая амнистия;

отсрочка и рассрочка налогового платежа;

налоговые вычеты;

международные договоры об избежании двойного налогооб­ложения.

Наиболее действенным методом налогового регулирования считается инвестиционный налоговый кредит. Предоставление та­кого кредита не меняет основ налогообложения и в то же время позволяет оперативно вносить коррективы в ход инвестиционных процессов и рыночную конъюнктуру.

Особое значение имеет оптимизация взаимосвязанных элемен­тов налогообложения:

■ налоговой базы;

■ ставки налога;

■ налоговых льгот.

Построение рациональной налоговой системы зависит прежде всего от параметров налогооблагаемых баз и ставок, поэтому града­ция последних крайне важна.

Специальные способыналогового регулирования. По спосо­бам реализации мер налогового регулирования принято выделять две системы:

■ налоговые льготы (отмена авансовых платежей, уменьше­ние налогового обязательства в связи с благотворительностью, от­срочка платежа по заявлению налогоплательщика);

■ налоговые санкции (штрафы, пени, административные сан­кции).

Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и, как следствие, эффективность налоговой поли­тики. Через экономически обоснованные системы льгот и санкций компенсируются финансовые потери при выпуске новой продукции, модернизации производства, становлении имущественных основ малого бизнеса.

В системе льготирования важными принципами и условия­ми, выработанными мировой налоговой практикой, являются сле­дующие:

■ сокращение числа индивидуальных льгот;

■ отсутствие избирательного характера льгот в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки их важности;

■ предоставление инвестиционных налоговых кредитов толь­ко плательщикам, обеспечивающим выполнение общегосударствен­ных программ;

■ применение льгот не должно наносить ущерба доходам ни одного субъекта в налоговой сфере;

■ порядок формирования льготного налогового портфеля ут­верждается федеральным законодательством.

На практике система льготирования предусматривает:

■ отмену авансовых платежей;

■ отсрочку платежа в соответствии с заявлением;

■ сложение налоговых обязательств налогоплательщика;

■ снижение налогового обязательства в связи с благотвори­тельностью и другими аналогичными целями.

В системе санкционирования предусматриваются как финан­совые санкции, так и административные меры. Ответственность за нарушения налогового законодательства регулируется:

■ НК РФ;

■ законодательством Российской Федерации об администра­тивных правонарушениях;

■ таможенным законодательством Российской Федерации при нарушении законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

■ уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации при наличии признаков преступления.

С организаций взыскивают штрафы в бесспорном порядке, а за несвоевременное перечисление налогов и сборов назначаются пени. Привлечение организации к ответственности за совершение налого­вого правонарушения не освобождает ее должностных лиц при на­личии соответствующих оснований от административной, уголов­ной или дисциплинарной ответственности. Составы налоговых правонарушений следующие:

– сокрытие прибыли, доходов, объектов налогообложения;

– противодействие налоговым инспекторам в целях сокрытия нарушений;

– неправильное применение режима налоговых льгот, отсут­ствие и фальсификация данных учета и отчетности;

– нарушение сроков предоставления деклараций и отчетов по налогам, а также сроков их уплаты.

1.4 Организация налогообложения в Российской Федерации. Налоговое

администрирование

Налоговое администрирование в РФ

Организация Федеральной налоговой службы

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее – налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.⁸

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.⁹

В систему ФНС входят подведомственные организации.

Подведомственные организации ФНС:

- Главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС России (ФГУП ГНИВЦ ФНС России)

- Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы ФНС России (ГНИИ РНС)

- Государственные лечебно-оздоровительные, образовательные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия, находящиеся в ведении ФНС России¹⁰

Территориальные органы ФНС:

- управления ФНС по субъектам Российской Федерации;

- межрегиональные инспекции ФНС;

- инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления;

- инспекции ФНС межрайонного уровня.¹¹

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.

Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций.

Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.¹²

В центральный аппарат ФНС РФ входят следующие структурные подразделения:

- Управление организации налогового контроля

- Управление крупнейших налогоплательщиков

Рисунок 1.4 – Система органов Российской Федерации по налогам и сборам

- Управление налогообложения прибыли (дохода)

- Управление косвенных налогов

- Управление налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины

- Управление ресурсных и имущественных налогов

- Управление налогообложения малого бизнеса

- Управление кредитных организаций

- Управление налогов и сборов с алкогольной и табачной продукции

- Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц

- Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства

- Управление учета и отчетности

- Управление анализа и планирования налоговых поступлений

- Управление контроля налоговых органов

- Управление международного сотрудничества и обмена информацией

- Юридическое управление

- Управление информационных технологий

- Управление безопасности

- Сводно-аналитическое управление

- Управление делами

- Управление по модернизации налоговых органов

- Управление государственной службы и кадров

- Управление финансового обеспечения

- Управление материально-технического и социального обеспечения

- Управление организации капитального строительства.¹³