Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

По налогу на прибыль организаций установлено 5 видов ставок:

1) общая ставка налога;

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с дея- тельностью в РФ через постоянное представительство;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов„

4) по доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обя- зательств;

5) по прибыли Центрального банка РФ.

Общая налоговая ставка установлена в размере 20%, из них направляются: 2% – в федеральный бюджет; 18% – в бюджет субъекта Российской Федера- ции. По доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Рос- сийской Федерации через постоянные представительства, установлены следую- щие ставки:

• 10% – по доходам; полученным от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных пере- возок;

• 20% – для остальных доходов, кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

• По доходам в виде дивидендов установлены следующие ставки;

• 9% – по доходам, полученным от российских организаций российскими орга- низациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации (до 1 января 2005 г, применялась ставка 6%);

• 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организа- ций иностранными организациями, и наоборот, от иностранных организаций российскими организациями.

• По доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств ставки налога составляют:

• 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

• 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по дохо- дам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитирован- ным до 1 января 2007– г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотеч- ных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрыти- ем до 1 января 2007 г.;

• 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным об- лигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по дохо- ду в виде процентов по облигациям государственного валютного облигаци- онного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии П1, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Прибыль, полученная Центрального банком РФ от осуществления деятельности, вязанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом О Центральном банке Российской Федерации Банке России)», облагается по нало- логовой ставке 0%, прибыль, полученная от иной деятельности, – по ставке 24%.

Расчет налоговой базы составляется организацией самостоятельно и содержит следующие данные:

1. Период, за который определяется база нарастающим итогом.

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в том числе

выручку от реализации: продукции (товаров, работ, услуг) собственного производства; бумаг, обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; финансовых инструментов срочного рынка; основных средств; то- варов, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму

соответствующих доходов от реализации.

4. Прибыль от соответствующей реализации.

5. Сумму внереализационных доходов.

6. Сумму внереализационных расходов.

7. Прибыль от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, пере- носимого на будущее.

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными пе- риодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев ка- лендарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется нало- гоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удержи- вается у источника получения дохода.

Кроме собственно суммы налога за налоговый период предусмотрено исчисле- ние сумм авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически получен- ной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим ито- гом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, де вяти месяцев и ежемесячные авансовые платежи. одного года.

Уплата налога на прибыль в соответствии с НК РФ может осуществляться тре мя способами:

1. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансо- вых платежей, определяемых в размере одной трети фактически уплаченно- го квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

2. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансо- вых платежей исходя из фактически полученной прибыли за месяц.

3. Уплата только квартальных авансовых платежей без внесения ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате на- лога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахож- дения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачивается квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи оплачиваются не позднее 28–го числа каждого месяца отчетного периода, а если авансовые платежи исчис- ляются по фактически полученной прибыли за месяц – не позднее 28–го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются на логоплательщиками не позднее 28 марта следующего года.

Рисунок 2.6– Формирование налогооблагаемой прибыли