Особенности исчисления таможенных платежей при различных таможенных режимах

Таможенный режим –это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения вотношении товаров таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД.

Исчисление ввозной таможенной пошлины производится по формуле:

• по адвалорным ставкам:

,

где –таможенная стоимость товара; –Ставка пошлины в процентах.

• по специфическим ставкам:

,

где О–количественная характеристика товара внатуральном выражении; – ставка таможенной пошлины вевро за единицу товара; –курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

Порядок расчета акцизов при выпуске для внутреннего потребления приведен на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Порядок исчисления акцизов при выпуске

для внутреннего потребления

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются вих стоимости. Однако вслучаях использования таких товаров в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров суммы акциза, уплаченные при их ввозе врежиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат налоговому вычету. Вычетам также подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного всвободное обращение. Для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик должен представить вналоговый орган контракт игрузовую таможенную декларацию (или копии), атакже платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске ввезенных товаров всвободное обращение на территории РФ.

Исчисление НДС по ввозимым товарам производится по следующей формуле:

,

где Н–сумма налога на добавленную стоимость; –таможенная стоимость ввозимого товара; – сумма ввозной таможенной пошлины; А–сумма акциза; –ставка НДС.

При частичном освобождении расчет общей суммы таможенных платежей производится по формуле:

,

где ,НДС,А–суммы ввозной таможенной пошлины, НДСиакциза соответственно,рассчитанных по ставкам, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации врежиме временного ввоза; , –количество месяцев временного ввоза.

Существенным моментом для практики таможенного налогообложения является то, что суммы НДС,уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат налоговому вычету.

2.3 Налог на доходы физических лиц

Экономическое содержание. Плательщики. Налоговый и отчетный периоды. Ставки налога

Понятие налога на доходы физических лиц

НДФЛ — это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан.

В налоговой терминологии это называется удержанием нало­га, а компания, которая удерживает налог у работника, назы­вается налоговым агентом.

Таким образом, несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие облагаемые доходы, реальные перечисления налога в бюджет в подавляющем большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юри­дические лица и предприниматели, которые выплачивают этим лицам разного рода доходы.

Классическим примером вышесказанного является налогообложение заработной платы. Граждане получают зарплату уже за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляется работодателем — налоговым агентом в бюджет.

Налоговый период по НДФЛ

НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом.

То же самое в лаконичной форме сформулировано в ст. 216 НК РФ, а именно: «Налоговым периодом признается календар­ный год».

(Т.е., если физ. лицо в прошлом году продало свою квартиру, то согласно НК РФ он должен в обязательном порядке представить свою декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля текущего года).

Это значит, что все налогооблагаемые доходы, полученные физич. лицом с января по декабрь, будут просуммированы в его декларации по НДФЛ и с них будет рассчитана общая сумма налога за прошлый год. Фактически в бюджет платится только разница между общей суммой НДФЛ по декларации и суммой, удержанной с него налоговыми агентами.

Что касается налоговых агентов, то они также ведут учет вы­плачиваемых (начисленных) гражданам доходов нарастаю­щим итогом. То есть налогооблагаемые доходы налогопла­тельщика, полученные с января по декабрь, постоянно сум­мируются в бухгалтерском учете организации.

Понятия «резидент» и «нерезидент»

С 1 января 2007 г. вступили в силу новые правила (ст. 207 НК РФ):

- если физическое лицо находится на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 сле­дующих подряд месяцев, то это лицо признается налого­вым резидентом Российской Федерации.

Период нахож­дения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на террито­рию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в паспортах и аналогичных докумен­тах.

Срок фактического нахождения лица на территории Российской Федерации начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).

Налоговые ставки по НДФЛ

- 13% — применяется к подавляющему большинству доходов и является базовой ставкой;

- 9, 30 и 35% — применяются к ограниченному перечню доходов.

Начиная с 1 января 2008 г. вводится специальная ставка 15%, по которой облагаются дивиденды, получаемые нерезидента­ми от российских предприятий.

Все доходы, за исключением перечисленных ниже - 13%;

Дивиденды, получаемые резидентами Российской Федерации – 9%;

Любые доходы (кроме дивидендов), получаемые нерезидентами Российской Федерации – 30%;

Налогооблагаемые проценты по вкладам в банках, материальная выгода по заемным средствам, призы и подарки, используемые в рекламных целях – 35%.

Общие принципы исчисления НДФЛ с доходов

НБ по обычным доходам х Базовая ставка = Налог с обычных доходов

В самом общем виде смысл вышеуказанных элементов состо­ит в следующем:

- обычные доходы — это все виды полученных налогопла­тельщиком доходов, облагаемых по ставке 13%, в пол­ных суммах за календарный год;

• доходы, не подлежащие налогообложению, — это группа доходов, которые искусственно исключаются законода­телями из перечня налогооблагаемых. Например, пен­сии и государственные пособия являются реальными доходами граждан, однако НДФЛ они не облагаются, так как упомянуты в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» НК РФ;

• налоговые вычеты — это личные расходы налогопла­тельщиков на строго определенные цели, которые уменьшают доходы, облагаемые по ставке 13%. Напри­мер, индивидуальный предприниматель может вычесть из своего налогооблагаемого дохода расходы, непо­средственно связанные с его предпринимательской деятельностью.

Существует также ряд налоговых вычетов, которые связаны с социально значимыми расходами граждан (образование, медицина, благотворительность), а также с операциями по продаже или приобретению некоторых видов личного имущества.

Состав обычных доходов, облагаемых по ставке 13%

Обычные доходы, получаемые гражданами, весьма разнооб­разны. К ним могут быть отнесены:

- заработная плата;

- премии;

- обычные призы и подарки от компаний;

- доходы от продажи личного имущества;

- выигрыши в лотереях;

- доходы от предпринимательской деятельности;

- доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме

Доходы могут быть получены гражданами не только в денеж­ной, но и в натуральной форме. К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата труда в натуральной форме (например, сотрудник автомобильного завода получает машину в качестве зар­платы);

• оплата (полностью или частично) за сотрудника неких благ в его пользу (например, оплата питания, отдыха, обучения, занятий спортом, аренды жилья и т.д.)

Стоимость материальных благ включается в налогооблагаемый доход конкретных сотрудников, если можно определить их точный размер. Причем согласно письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. это запрещено делать расчетным путем.

Таким образом, если фирма опла­чивает спортзал, которым потенциально могут пользо­ваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не мо­жет быть определена и НДФЛ не возникает. Если же оплата абонемента в спортзал производится в пользу конкретного работника, то стоимость такого абонемен­та включается в его налогооблагаемый доход;

• оплата работодателем расходов на добровольное меди­цинское страхование родственников сотрудника;

• оплата работодателем расходов по содержанию детей сотрудника в детских дошкольных учреждениях;

• оплата затрат на доставку работника к месту работы и обратно (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит обще­ственный транспорт);

• оплата работодателем стоимости проездных и единых билетов на общественный транспорт (за исключением случаев, когда работа сотрудника носит разъездной ха­рактер, например курьерская работа. При этом органи­зация должна иметь приказ руководителя, содержащий порядок использования проездных билетов, порядок возмещения стоимости приобретенных проездных биле­тов и перечень сотрудников, работа которых носит разъездной характер. Кроме того, условие о разъездном характере работы целесообразно указать в должностных инструкциях работников);

• подарки в натуральной форме, сделанные налогопла­тельщику юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (превышающие в общей сумме 4000 руб. в год). (Подарки, полученные гражданином от фи­зических лиц, как правило, НДФЛ не облагаются.).

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определя­ется исходя из рыночных цен на дату их фактического полу­чения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствую­щего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу (ст. 40 НК РФ).

Удержание налога с доходов в натуральной форме производит­ся за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются (при этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплат

Пример 2

Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то компания — налоговый агент должна сообщить об это письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Что касается денежных выплат, то в общем случае они облагаются на дату получения денежных средств самим налоге плательщиком либо третьими лицами по его поручению Единственное исключение составляют зарплата и приравненные к ней выплаты, которые облагаются по методу начисления.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Некоторые виды доходов граждан не подлежат налогообложе­нию. То есть из общего правила о том, что любой доход, по­лученный гражданином, облагается НДФЛ, существует ряд исключений. Эти исключения или изъятия из общего прави­ла продиктованы исключительно доброй волей законодателей и закреплены в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообло­жению» НК РФ.

Таким образом, для отнесения того или иного вида дохода к категории необлагаемого необходимо обратиться к перечню, приведенному в ст. 217 НК РФ.

К доходам, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

• государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), государственные пен­сии (п. 1 ст. 217 НК РФ);

• компенсации, выплачиваемые в соответствии с дейст­вующим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст. 217 НК РФ);

• материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Среди необлагаемых выплат, производимых работодателем пользу своих сотрудников, отметим следующие:

• все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

• возмещение работникам понесенных командировочных расходов (оплата проезда, проживания, а также суточных в пределах норм)¹⁴1 (п. 3 ст. 217 НК РФ);

• материальная помощь работникам на сумму не бол 4000 руб. в год на одного сотрудника (п. 28 ст г НК РФ);

• материальная помощь (без ограничения суммы), оказанная работодателем членам семьи умершего работника; материальная помощь, оказанная в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами (п. 8 ст. 217 НК РФ);

• подарки работникам на сумму не более 4000 руб. в год одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);

• оплата лечения работников и членов их семей (супруге детей и родителей) (при наличии у медицинского учреждения соответствующей лицензии, а также при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя) (п. 10 ст. 217 НК РФ);

• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации своим сотрудникам и (или членам) их семей (при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя либо за счет средств Фонда социального страхования) (п. 9 ст. 217 НК РФ);

• страховые взносы в пользу работников по договорам доб­ровольного страхования, предусматривающим возмеще­ние вреда жизни и здоровью застрахованных сотрудни­ков и (или) понесенных ими медицинских расходов (п. 3 ст. 213 НК РФ1);

• пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по до­говорам негосударственного пенсионного обеспечения, за­ключаемым с лицензированными негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ);

• суммы, направленные на повышение профессионального уровня работников (оплата учебных семинаров, курсов повышения квалификации, но не программ второго высшего образования) (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Начиная с 1 января 2008 г. изменится формулировка данного пунк­та ст. 213 НК РФ: НДФЛ не будут облагаться взносы в пользу физиче­ских лиц «по договорам обязательного страхования, договорам доброволь­ного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхо­вания.

Стандартные налоговые вычеты

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Порядок социальных налоговых вычетов и порядок их предоставления

Физические лица имеют право уменьшить свой доход, обла­гаемый по базовой ставке 13%, на сумму своих личных рас­ходов на лечение, обучение, благотворительные цели, а также пенсионных взносов по договорам негосударственного пен­сионного обеспечения и/или добровольного пенсионного страхования. В налоговой терминологии такое уменьшение называется социальным налоговым вычетом. Порядок предоставления социальных налоговых вычетов рег­ламентируется ст. 219 НК РФ.

В отличие от стандартного личного вычета и вычетов на де­тей, которые предоставляются по месту основной работы, социальные налоговые вычеты предоставляются только нало­говыми органами после подачи гражданином налоговой декла­рации за истекший календарный год. Это означает, что рабо­тодатель не вправе уменьшить налогооблагаемый доход сво­их работников на сумму социальных вычетов (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Если какие-либо социальные вычеты не могут быть полно­стью использованы в календарном году (например, из-за ограничений по размеру), то неиспользованные суммы не могут быть перенесены на следующие годы.

Возврат НДФЛ производится по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца с даты получения этого заявления налоговой инспекцией (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Комментарии налоговых органов в отношении социальных вычетов, а также перечень конкретных документов, необ­ходимых для предоставления в налоговые инспекции для получения вычетов, см. на официальном сайте ФНС Рос­сии по адресу: www.nalog.ru

Социальные вычеты по личным расходам на благотворительные цели

Под расходами на благотворительность НК РФ признаетется денежная помощь организациям науки, культуры и образова­ния, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемая за счет бюджета, а также фикультурно-спортивным и религиозным организациям (подп. 1 ст. 219 НК РФ).

Максимальный вычет ограничен 25% от суммы облагаемых обычных доходов (до вычетов), полученных в календари году.

Социальные вычеты по личным расходам на лечение налогоплательщика, его супруги, детей и родителей

Данный вычет предоставляется в отношении личных расхо­дов физических лиц по оплате собственного лечения и лече­ния своих близких в лицензированных медицинских учреж­дениях Российской Федерации, имеющих лицензию (подл. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Вычет предоставляется на сумму фактически произведенных в налоговом периоде расходов по лечению самого налогопла­тельщика, его супруги, родителей и детей в возрасте до 18 лет.

На расходы по лечению других родственников вычет не пре­доставляется.

Перечень медицинских услуг для целей вычета утверждается Правительством РФ.

Максимальная сумма вычета для налогоплательщика в отноше­нии всех перечисленных выше лиц ограничена 120 000 руб. за календарный год, за исключени­ем случая, когда вид лечения включен в особый перечень доро­гостоящих видов лечения, также утверждаемый Правительст­вом РФ наряду с обычным перечнем. В последнем случае вы­чет может быть предоставлен в размере фактических расходов на лечение, даже если они превысили 120 000 руб. за год.

Вычет предоставляется также в отношении личных расходов граждан по приобретению медикаментов, назначенных леча­щим врачом.

Начиная с 1 января 2007 г. вычет также предоставляется на суммы страховых взносов, уплачиваемых лично гражданами по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в их пользу или в пользу близких (супругов, родителей, детей моложе 18 лет).

Все произведенные расходы должны быть документально подтверждены.

Социальные вычеты по личным расходам по договорам . негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам - добровольного пенсионного страхования

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ состав социальных вычетов был дополнен еще одним. Причем он вво­дится, начиная с 1 января 2007 г.

Данный вычет предоставляется в отношении уплаченных на­логоплательщиком в календарном году страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования, за­ключенным им в как в свою пользу, так и в пользу супруги, родителей и детей-инвалидов (подл. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Максимальная сумма данного вычета — 120 000 руб., если у налогоплательщика нет вычетов по расходам на собственное обучение и расходам на лечение (кроме дорогостоящего) себя и членов семьи. Если такие расходы имеются в данном ка­лендарном году, то налогоплательщик должен сам выбрать виды и суммы вычетов в пределах 120 000 руб.

Порядок определения налогооблагаемого дохода при продаже имущества

Порядок предоставления имущественных вычетов регламен­тируется ст. 220 НК РФ.

При продаже гражданами своего имущества у них возникает доход в виде сумм, полученных от покупателей. Большинство подобных сделок купли-продажи не подпадают под обложе­ние НДФЛ, так как, во-первых, не требуют регистрации и, во-вторых, заключаются между физическими лицами, кото­рые не сообщают о них в налоговые инспекции. Сделки, которые подлежат государственной регистрации и (или) которые совершаются между гражданами и юридиче­скими лицами (предпринимателями), подпадают в поле зре­ния налоговых органов.

Доходы от продажи имущества не облагаются налогом у ис­точника выплаты (п. 1, 2 ст. 228 НК РФ). Это означает, что при продаже любого имущества гражданин-резидент получит на руки полную сумму, с которой впоследствии сам должен будет рассчитать и уплатить НДФЛ (после подачи деклара­ции). При продаже личного имущества необходимо определить, к какой группе оно относится с точки зрения НК:

• первая группа — жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики и земельные участки;

• вторая группа — все прочее имущество (хотя формально НК не оперирует понятиями первой и второй группы имущества, эти группы выделяются здесь облегчения изложения материала).

Также важно установить, в течение какого срока проданное имущество находилось в собственности гражданина. Это важ­но потому, что если имущество на момент продажи находи­лось в собственности плательщика 3 года и более, то облагае­мый доход при его продаже не возникает (имущественный вычет предоставляется в сумме выручки от продажи) (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В случае если имущество находилось в собственности менее 3 лет, то налогоплательщику предстоит выбрать один из двух вариантов имущественных вычетов:

• фиксированный имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. (максимум) по имуществу первой группы и 250 000 руб. (максимум) по имуществу второй группы;

• имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение имущества¹⁵.

Оба вышеуказанных варианта не могут применяться одновре­менно к одной группе имущества. Однако возможно приме­нение фиксированного вычета по одной группе и вычета в размере фактических расходов — по второй.

Необходимо иметь в виду, что фиксированные вычеты предоставляются по всем продажам имущества за год, а не по каждой сделке купли-продажи (подл. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если имущество находится в общей долевой (совместной) собственности, то сумма, вырученная от продажи, равно как и имущественный вычет, делятся между собственниками со­гласно их долям (по договоренности между ними, если собст­венность является совместной) (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Поскольку в случае продажи личного имущества НДФЛ не удерживается покупателем из дохода продавца, то последний обязан самостоятельно рас­считать сумму облагаемого дохода и подать налоговую дек­ларацию в срок не позднее 30 апреля следующего года.

Предоставление профессиональных налоговых вычетов

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется ст. 221 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты доступны лишь дельным категориям налогоплательщиков, а именно:

• лицам, работающим по гражданско-правовым догово­рам на выполнение работ (оказание услуг);

• индивидуальным предпринимателям;

• лицам, получающим вознаграждения по авторским до­говорам или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литерату­ры и искусства (т.е. писателям, художникам, изобрета­телям и т.д.).

Профессиональные вычеты позволяют перечисленным ка­тегориям налогоплательщиков учесть расходы, понесенные ими при получении соответствующих доходов. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на­логоплательщикам налоговыми агентами, производящими выплаты по указанным выше договорам. Эти вычеты также могут быть предоставлены налоговыми органами путем по­дачи заявления на вычеты одновременно с налоговой декла­рацией.

Исчисление налога с процентов по банковским вкладам

Проценты по банковским вкладам не облагаются налогом, если ставка по вкладу не превышает действующую ставку рефинасирования ЦБ РФ (по рублевым вкладам) и 9% — по валютным» вкладам. Если реальная ставка по рублевому вкладу превысит действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ либо ставка по валютному вкладу окажется больше 9%, то банк должен рассчитать сумму превышения и исчислить с этой суммы налог по ставке 35%. Сумма превышения по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, об гается банком по ставке 13%.

Банк начисляет проценты по вкладам начиная со дня, дующего за днем открытия вклада и, по день закрытия вк включительно.

Налог рассчитывается и удерживается банком на дату выпл процентов. Банк производит перечисление удержанного нш га в бюджет на следующий рабочий день после удержания.

Налог удерживается банком в день выплаты процентов по депозиту и перечисляется в бюджет на следующий рабочий день.

Облагаемого процентного дохода по рублевому вкладу не воз­никает, если на дату заключения договора проценты по нему не превышали ставку рефинансирования ЦБ РФ, при усло­вии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда про­центная ставка превысила ставку ЦБ РФ, прошло не более трех лет (данное положение введено Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ задним числом — с 1 января 2007 г.).

Исчисление налога с материальной выгоды по займам

С точки зрения НК РФ, если физическое лицо получает за­ем под нулевой или низкий процент, то у него возникает Налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход согласно ст. 212 НК РФ называется материаль­ной выгодой.

Материальная выгода подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% (ст. 224, п. 2 НК РФ).

Определение материальной выгоды по займам, получен гражданами от других граждан, не производится.

К налогооблагаемой выгоде по кредитам и займам применя­ется ставка 35%, кроме случая, когда заем или кредит полу­чен от российской кредитной или иной организации и ис­пользован на новое строительство или приобретение на тер­ритории Российской Федерации жилого дома или квартиры (долей в них) (п. 2 ст. 224 НК РФ). В этом последнем случае материальная выгода все равно рассчитывается, но к ней применяется ставка 13%2.

Материальная выгода, получаемая нерезидентами от эконо­мии на процентах по займам и кредитам любого типа, обла­гается по ставке 30%.

Величина материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) рассчитывается как разница между процентами, исчисленныеисходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую на дату получения средств, и фактическими процентами.

Налоговая декларация. Сроки уплаты (возврата) НДФЛ

Налоговую декларацию обязаны представлять следующие кате­гории налогоплательщиков (ст. 229 НК РФ):

• индивидуальные предприниматели;

• частные нотариусы;

• другие лица, занимающиеся частной практикой. Кроме того, декларацию обязаны представлять лица, получаю­щие следующие виды доходов1:

• вознаграждения от физических лиц, не являющихся на­логовыми агентами на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества);

• вознаграждения от продажи имущества, принадлежаще­го физическим лицам на праве собственности;

• выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

• доходы из источников, находящихся за пределами Рос­сийской Федерации (для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации);

• другие доходы, при получении которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Остальные лица вправе представить такую декларацию в на­логовый орган по месту жительства, в частности для полу­чения:

В случае прекращения предпринимательской деятельности или вы­плат, указанных в этом перечне, необходимо подать декларацию в пяти­дневный срок со дня ее (их) прекращения.

Декларация представляется в срок до 30 апреля года, сле­дующего за отчетным.

Сумма налога к уплате по данным декларации должна быть внесена в бюджет не позднее 15 июля года, следую­щего за истекшим.

Излишне удержанный налог возвращается налоговым орга­ном физическому лицу по письменному заявлению послед­него. Срок для возврата ограничен одним месяцем со дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).