Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого»

Институт экономики и управления

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

Налоги и налогообложение Курс лекций

Разработалдоцент ____________ Л.В. Бедовая «____» _____________ 2011 г.

Зав. кафедрой ФДОК ______________М.Д.Эльдиев «____»____________2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ
Тема 1 Основные положения теории налогообложения	3
1. 1 Экономическая сущность налогов . Функции налогов. Принципы налогообложения. Элементы налога и их характеристика. Способы уплаты налогов	3
1.2 Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика	13
1.3 Налоговое бремя. Налоговое планирование	27
1.4 Организация налогообложения в Российской Федерации. Налоговое администрирование	44
Тема 2 Налогообложение юридических лиц	57
2.1 Налог на добавленную стоимость	57
2.2 Акцизы, таможенные платежи	69
2.3 Налог на доходы физических лиц	76
2.4 Налог на прибыль	86
2.5 Платежи за пользование природными ресурсами	105
Тема 3 Региональные и местные налоги. Специальные режимы налогообложения. Другие налоги и сборы с юридических и физических лиц	131
3.1 Налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог, госпошлина, налог на имущество физических лиц	131
3.2 Специальные режимыналогообложения	155
Список литературы	163

Тема 1 Основные положения теории налогообложения

1. 1 Экономическая сущность налогов . Функции налогов.

Принципы налогообложения. Элементы налога и их характеристика. Способы уплаты

налогов

Налог как основная форма доходов государства присущ всем госу­дарственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяй­ствования. Функционирование госу­дарства предполагает объективную необходимость существования налогов.

Социально-экономиче­ская сущность, функции и роль налогов определяются природой и зада­чами государства, развитием товарно-денежных отношений и услови­ями воспроизводства

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

За счет налогов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Понятие налога – эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства.

В развитии налогообложения можно выделить несколько периодов, каждый из которых повлиял на процесс выяснения сути понятия «налог». На каждом историческом этапе определение налога дополнялось какими-то ранее неизвестными деталями.

История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.

В IV–III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией.

Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 г. до н. э.–14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота – 1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4 % и др.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора различных экономических отношений.

Первый этап охватывает собою Древний мир, когда понятия «налог» еще не существовало. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости. Взиманием налогов занимались так называемые мытари.

В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства, для процесса из взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва». Отличительная черта налогов – самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства.

-(англ. taxation theory) - концептуальная модель налоговой системы, предлагающая принципы построения, роль и значение налогов в экономике, их функции, состав и структуру.

Теория налогообложения менялась в зависимости от уровня развития экономики, национальных традиций, политики государства.

Родоначальник классической политической экономии, английский экономист У. Петти (1623-1687), сформулировал принцип равновесия, согласно которому, с одной сто­роны, не следует допускать «излишнего» потребления и взимать все сверх необходимого, а с другой — не вызывать возмущение населения чрезмерными налогами. Он счи­тал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обес­печивает «нейтральность» по отношению к разным по величине дохо­дам.

Классическое представление о роли налогов в экономике было введено шотланд­ским экономистом Адамом Смитом (1723-90), который развивая классическую налоговую теорию («теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги - это исклю­чительно источник доходов государства. Он определил их как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: соразмерность, определенность, удобность и дешевизна.

Представителями этого направления являются Ж.-Б.Сей (1767-1832), Д. Рикардо (1772-1823), Дж.С. Милль (1773-1836), считавшие экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а налоги играют лишь роль источников дохода бюджета государства и не должны быть обременительны для граждан.

В 17 – 18 вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного до­говора». Согласно данной теории налог представляет собой договор­ную плату граждан государству за обеспечение их личной и имуще­ственной безопасности. XVIII - XIX в.- «Теория обме­на», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупа­ют государственные услуги по военной и правовой защите.

Усложнение экономических отношений в обществе, действие объективных циклических процессов потребовали корректировки классического учения. Появились новые научные теории.

В настоящее время выделяют два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования.

Кейнсианская теория (Дж. М. Кейнс, 1883-1946) отражает элементы анализа общего функционирования экономики, выделяет роль государства и его влияния на экономические процессы, регулирование социально-экономических границ налогообложения исходя из неустойчивости динамического равновесия, и необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы с помощью присущих, ему инструментов.

Налоги как норма процента, призваны играть регулирующую функцию в экономике, когда излишние денежные сбережения изымаются с помощью прогрессивного обложения. Налоги в, этом случае действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости», сглаживают обострение экономической неустойчивости от уменьшения доходов бюджета: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе.

Теория налогообложения, налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности, производственных процессов, когда внешние корректирующие меры должны направляться лишь на то, чтобы устранять препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Джеймс Мид (р. 1907), построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство с безграничным ростом его расходов, дестабилизирующим фактором. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной налоговой политики, последователи неоклассицизма полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономического предложения и монетаризм.

Теория экономического предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых экономистов и взяты на вооружение представителями возрожденного направления: от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог.

Теория налогообложения, теория экономического предложения, развитая в начале 80-х гг. в США М. Уэйденбаумом, А. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, руководствовалась главной идеей, заключающейся в радикальном сокращении налоговых ставок и понижении тем самым прогрессивности налогообложения, установлении оптимальной границы обложения. Наглядно эта идея представлена Лэффера кривой: рост налоговых ставок поддерживает рост налоговых поступлений лишь до определенного предела, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Когда налоговая ставка достигает определенного уровня, подавляется предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики. И наоборот, снижение налогов стимулирует развитие экономики, доходы государства увеличиваются за счет расширения налоговой базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом М. Фридменом (р. 1912), приверженцем идеи свободы рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированием денег в обращении.

Делается также ставка на снижение налогов. Сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой, по мнению монетаристов, позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.

Основная идея неоклассической теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, представлявшие собой синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.

В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделять объекты налогообложения по отношению к потреблению (и предлагая облагать в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта) и сбережению (предлагая при этом ограничиваться лишь ставкой процента по вкладу). В результате возникла идея налога на потребление, который являлся одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией. Считается, что не фиксированный налог с продаж, а налог на потребление, вводимый по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив для людей с низкими доходами.

В настоящее время не существует какой-либо одной «истинно верной» теории экономического регулирования, есть взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теория экономического предложения и монетаризм.

Зарубежные налоговые теории отличаются конкретным, прикладным характером, так как положения, разрабатываемые ими, традиционно являются основой фискальной политики и финансового законодательства развитых государств. Теоретические споры ведутся не столько по вопросу о сущности налогов как экономические категории, объективное существование и необходимость которых сомнению не подвергаются, сколько об их роли в экономике.

В России большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции и, в основном, затрагивала проблему сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых-экономистов, как Н. Тургенев, А. Тривус, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых являются неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки.

Однако после революции общепризнанная теория налогов по политическим причинам была подвергнута сильному искажению, что отбросило развитие отечественной науки на много лет назад.

В настоящее время дискуссии о принципах построения налоговой системы стали возрождаться. Они идут по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, определение места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействие налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем.

XIX в. - швейцарский эко­номист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе.

По мнению эконо­мистов А. Тьера и Дж. Р. Мак-Куллоха, налог по своей сути - это страховой платеж граждан государству.

Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформи­ровалось окончательно только к началу XIX в.

Представители маржиналистской школы политэкономии Г. Госсен, У. Джевонс, К. Менгер и другие рассматривали налоги как средство уравнивания доходов.

В конце XIX в. А. Маршалл считал, что налог представляет собой регу­лятор экономических процессов.

Согласно Дж. Кейнсу налоги в сущно­сти - это встроенные стабилизаторы рыночной экономики.

Автор теории монетаризма американский экономист Д. Фридмен рассмат­ривал налоги как регулятор денежного обращения.

По мнению Н.И. Тургенева - основоположника финансовой науки, в т.ч. теоретических представлений о сущ­ности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Н.И. Тургенев также, тесно свя­зывал возникновение налогов с появлением государства, считая, что налоги вне государства не существуют. Он сделал вывод, что первона­чально потребности государственные или, лучше сказать, потребности самих государей были удовлетворены или из удельных имений, при­надлежащих государю, или посредством единовременного сбора подданных. Он считал, что форма государственных доходов меняется во времени, зависит от образованности.

Российские экономисты С.Ю. Вит­те, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие рассматри­вали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

В XVI - начале XVII в. «налог» рассматривался как индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, предполагающее наличие определенной цели, а именно – покрытия конкретных, объявленных обществу расходов государства.

Особое место в теориях налога принадлежит представителям классической политической экономики А.Смиту, Д. Рикардо и их последователей, которые внесли в определение налога понятие справедливости налогообложения, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа.

Налог – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причем налог должен взиматься с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов.

Марксизм придал налогу классовый характер и акцентировал взгляд на налогах как на орудии классовой борьбы и эксплуатации трудящихся.

В послевоенный период в мире произошли события, которые вывели мировую экономику и все ее проблемы на принципиально новый уровень. На данном этапе все экономисты разделяют положение о необходимости налогообложения, проведены различия между налогом, сбором, пошлиной и иными платежами в бюджет, доказана возможность регулирования экономики посредством налогов.

В результате налог- это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от инвидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом должны соблюдаться принципы справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов.

Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налогообложения на народной хозяйство необходимо установление оптимального (предельного) уровня налоговых изъятий, индивидуального для каждой страны.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количе­ство различного рода определений налогов. При этом во всех определе­ниях неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обя­зательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются без­возмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителя­ми государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

Налоги - один из основных способов формирования доходов бюд­жетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения плате­жеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государ­ственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты орга­нов местного самоуправления, они могут выступать средством образо­вания различного рода фондов.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ пере­распределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой сто­имости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспреде­ленная с помощью налогов, становится централизованным фондом фи­нансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Сущность налога — это реально существующие отношения перераспределения национального дохода для выполнения государственных функций.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимо­сти, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природ­ными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости наци­онального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эконо­мическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях госу­дарства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отно­шения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изме­нении.

Функции налогов. Основная функция налогов - фискальная - состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фис­кальной функции реализуется главное назначение налогов - формиро­вание финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства рас­ходуются государством на содержание административно-управ­ленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в диффе­ренциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство все­гда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуще­ствления одних и тех же видов деятельности на отдельных территори­ях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повы­шать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение меж­ду издержками производства и ценами товаров и услуг.