Пример 7.

На балансе ЗАО «Интертрейд» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 руб.

За отчетный период (месяц) приобретены еще 20 акций, из них:

—15 шт. — по цене 10 000 руб.;

— 5 шт. — по цене 12 000 руб.

За этот же месяц выбыли (реализованы) 11 акций на сумму 120 000 руб. (по цене реализации).

Рассчитать стоимость выбывших акций методами 1) по средней первоначальной стоимости; 2) ФИФО.

Данные операции оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Переданы (реализованы) акции покупателю
2	Списана первоначальная стоимость проданных акций
3	Получена прибыль (доход) от продажи акций
4	Поступили денежные средства от покупателя в оплату реализованных акций

Решение

На балансе ООО «Акгюн» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 руб. [по цене 1 шт. - 10 500 руб. (210 000 руб.: 20 шт.)].

За отчетный период (месяц) приобретены еще 20 акций, из них:

- 15 шт. - по цене 10 000 руб.;

- 5 шт. - по цене 12 000 руб. -

всего на сумму 210 000 руб. (10 000 руб. x 15 шт. + 12 000 руб. x 5 шт.).

За этот же месяц выбыли (реализованы) 11 акций на сумму 120 000 руб. (по цене реализации).

Оценка стоимости выбывших акций по способу ФИФО может быть произведена двумя путями:

1) исходя из предположения, что стоимость оставшихся акций соответственно должна складываться из стоимости последних поступивших ценных бумаг. Для этого необходимо произвести следующие действия:

- определить остаток акций на конец месяца:

20 шт. + 20 шт. - 11 шт. = 29 шт.;

- рассчитать стоимость оставшихся акций:

12 000 руб. x 5 шт. + 10 000 руб. x 15 шт. + 10 500 руб. x (29 шт. - 5 шт. - 15 шт.) = 304 500 руб.;

- рассчитать стоимость выбывших акций:

210 000 руб. + 210 000 руб. - 304 500 руб. = 115 500 руб.;

2) на основании принципа способа ФИФО, согласно которому оценка стоимости выбывших акций производится по стоимости первых приобретенных акций. Для этого необходимо:

- исчислить стоимость выбывших активов:

10 500 руб. x 11 шт. = 115 500 руб.;

- соответственно стоимость оставшихся акций будет равна 304 500 руб. (210 000 руб. + 210 000 руб. - 115 500 руб.), а стоимость одной акции - 10 500 руб. (304 500 руб. : 29 шт.).

Вышеприведенные операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 120 000 руб. - переданы (реализованы) акции покупателю;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Паи и акции", - 115 500 руб. - списана первоначальная стоимость проданных акций;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 4500 руб. (120 000 руб. - 115 500 руб.) - получена прибыль (доход) от продажи акций;

Д-т 51 К-т 76 - 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя в оплату реализованных акций.

Для целей налогообложения выбор вариантов оценки возможен только для выбывающих ценных бумаг (включая долговые ценные бумаги). Кроме того, в налоговом учете применяется несколько иной перечень методов учета ценных бумаг (ст. 329 НК РФ), включающий следующие методы:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3) по стоимости единицы.

Как следует из вышеприведенного перечня, для целей налогообложения, так же как и в бухгалтерском учете, применяются методы ФИФО и по стоимости единицы, но при этом отсутствует способ оценки по средней первоначальной стоимости и добавлен метод ЛИФО.

По моему мнению, в целях унификации учета организации целесообразно выбрать единый метод оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг - в налоговом учете).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, организация устанавливает их стоимость исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Это означает, что стоимость выбывших финансовых вложений будет равна их первоначальной стоимости с учетом всех последующих корректировок.