Решение

Используя данные примеров 27 и 28, предположим, что помимо дивидендов, причитающихся в отчетном периоде (40 000 руб.), организация получила также дивиденды за предыдущий год в размере 60 000 руб. Причем эти суммы не участвовали в расчете облагаемого налогом дохода в виде дивидендов ни в одном из прошедших периодов.

Таким образом, величина полученных дивидендов составит 100 000 руб. (40 000 руб. + 60 000 руб.). Таким образом, данная величина равна сумме дивидендов, начисленных ООО "Альтернатива" своим учредителям (100 000 руб.).

Следовательно, налог на прибыль с доходов в виде дивидендов ООО "Альтернатива" в данном случае начисляться не будет (100 000 руб. - 100 000 руб. = 0).

Соответственно и с сумм, причитающихся учредителям, налог удерживаться не будет (абзац четвертый п. 2 ст. 275 НК РФ). Иными словами, перечислению подлежат фактически начисленные суммы дивидендов:

- юридическому лицу (ЗАО "Строй-Инвест") - 20 000 руб.;

- физическому лицу 1 - 50 000 руб.;

- физическому лицу 2 - 30 000 руб.

Организации, имеющие, как правило, большое количество учредителей (особенно физических лиц), часто несут значительные расходы на перечисление дивидендов (услуги банка или почты).

Пример 28.

000 «Альтернатива» по итогам года получило чистую прибыль в размере 200 000 руб. Общим собранием учредителей было принято решение распределить половину этой прибыли в размере 100 000 руб. в виде дивидендов.

При этом каждому из учредителей причитаются следующие суммы дивидендов:

— юридическому лицу (ЗАО «Строй-Инвест») – 20 % — ___________ руб.;

— физическому лицу 1 - 50 % —_____________ руб.;

— физическому лицу 2 – 30 % — ____________ руб.

000 «Альтернатива» не получило в отчетном периоде (году) никаких доходов от участия в других организациях

В этом случае оно должно удержать налог на прибыль по ставке 9 % со всей суммы дивидендов, причитающейся ее учредителям:

— у юридического лица (ЗАО «Строй-Инвест») — _________ руб.;

—у физического лица 1 — __________ руб.;

—у физического лица 2 — ___________ руб.

В бухгалтерском учете организации расчеты с учредителем—юридическим лицом должны быть оформлены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списывается заключительными оборотами года на нераспределенную прибыль чистая прибыль организации, полученная в отчетном году
2	Отражена в учете часть прибыли, подлежащая согласно решению общего собрания выплате в виде дивидендов учредителю — юридическому лицу
3	Удержан налог на прибыль с доходов в виде дивидендов у учредителя — юридического лица
4	Перечислены дивиденды учредителю — юридическому лицу
5	Перечислен в бюджет налог на прибыль с доходов юридического лица в виде дивидендов