Пример 18.

В ОАО «Техпром» в качестве финансовых вложений числятся векселя АКБ «ИнтерПромстройбанк» первоначальной стоимостью 1 000 000 руб., номинальной стоимостью — 1 200 000 руб.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете выбытия ценных бумаг:

погашение (то есть возврат банком стоимости данных векселей с уплатой причитающегося по ним процентного дохода или дисконта):

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Поступили на расчетный счет организации денежные средства в счет погашения стоимости векселей	51	91/1	1200000
2	Списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей)	91/2	58/2	1 000 000
3	Получена прибыль от выбытия ценных бумаг при их погашении	91/3	99	200 000

Прибыль для целей налогообложения __200 000__ руб.

реализация ценных бумаг по договорной цене 1100 000 руб.:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Переданы покупателю (реализованы) ценные бумаги (при условии перехода права собственности на них по договору купли-продажи)	76	91/1	1100 000
2	Поступила от покупателя сумма в оплату реализованных векселей	51	76	100 000
3	Списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей)	91/2	58/2	1000 000
4	Получена прибыль от реализации ценных бумаг (векселей)	91/3	99	100 000

Прибыль для целей налогообложения также будет составлять _____100 000_______ руб.

безвозмездная передача финансовых вложений:

- Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных долговых ценных бумаг (векселей):

Дт 91/2 Кт58/2 -1000 000

Прибыль (убыток) для целей налогообложения ______________ руб.(убыток не принимается для налогообложения)

передача векселей в счет вклада в уставный капитал другой организации:

-Внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада в уставный капитал другой организации:

Дт 58/1 Кт 58/2 --1000 000р

передача векселей в счет вклада по договору простого товарищества:

-Внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада по договору простого товарищества:

ДТ 58/4 Кт 58/2 ---1000 000р

Решение

В ОАО "Техпром" в качестве финансовых вложений числятся векселя АКБ "Интерпромстройбанк" первоначальной стоимостью 1 000 000 руб., номинальной стоимостью - 1 200 000 руб.

Рассмотрим подробнее отражение в бухгалтерском учете выбытия ценных бумаг:

погашение (то есть возврат банком стоимости данных векселей с уплатой причитающегося по ним процентного дохода или дисконта):

Д-т 51 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 1 200 000 руб. - поступили на расчетный счет организации денежные средства в счет погашения стоимости векселей;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей);

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.) - получена прибыль от выбытия ценных бумаг при их погашении.

Прибыль в аналогичном размере (200 000 руб.) будет отражена и для целей налогообложения;

реализация ценных бумаг по договорной цене 1 100 000 руб.:

Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 1 100 000 руб. - переданы покупателю (реализованы) ценные бумаги (при условии перехода права собственности на них по договору купли-продажи);

Д-т 51 К-т 76 - 1 100 000 руб. - поступила от покупателя сумма в оплату реализованных векселей;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей);

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 100 000 руб. (1 100 000 руб. - 1 000 000 руб.) - получена прибыль от реализации ценных бумаг (векселей).

Прибыль для целей налогообложения также будет составлять 100 000 руб.;

безвозмездная передача финансовых вложений:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных долговых ценных бумаг (векселей).

При этом в последней ситуации убыток от такой безвозмездной передачи активов не принимается для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ);

передача векселей в счет вклада в уставный капитал другой организации:

Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада в уставный капитал другой организации;

передача векселей в счет вклада по договору простого товарищества:

Д-т 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада по договору простого товарищества.

Если ценные бумаги оцениваются организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, то она определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца (п. 28 ПБУ 19/02).