Решение:

В продолжение примера 25 предположим, что ООО "Финист" заключило с ООО "Альтернатива" договор поставки товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

ООО "Альтернатива" заключило с ООО "Финист" договор купли-продажи векселей ЗАО "Плодовощпром" на сумму 118 000 руб.

Товары и векселя переданы сторонами согласно условиям заключенных договоров. При этом у обоих обществ возникла взаимная кредиторская задолженность по оплате на сумму 118 000 руб.: у первого - за полученные векселя, у второго - за поставленные товары (оборудование).

Общества решили погасить свои обязательства по оплате путем взаимозачета (составлен акт взаимозачета) на сумму 100 000 руб. Разницу между зачетом и имеющейся задолженностью стороны договорились погасить денежными средствами. Причем ООО "Альтернатива" перечисляет продавцу оборудования - ООО "Финист" НДС по поставленным товарам.

В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:

┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ В бухгалтерском учете ООО "Финист": │

├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤

│ 1 │Переданы (реализованы) товары в│ 62 │90, субсчет "Вы-│ 118 000 │

│ │соответствии с договором поставки ООО│ │ручка" │ │

│ │"Альтернатива" │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Списана себестоимость реализованных│90, субсчет "Себесто-│41 (43 - если это│ 80 000 │

│ │товаров │имость" │продукция соб-│ │

│ │ │ │ственного произ-│ │

│ │ │ │водства) │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Начислен НДС по реализованным товарам │ 90, субсчет "НДС" │68, субсчет "Рас-│ 18 000 │

│ │ │ │четы по НДС" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Получена прибыль от реализации товаров │90, субсчет "Прибыль/│ 99 │ 20 000 │

│ │ │убыток от продаж" │ │(118 000 -│

│ │ │ │ │ 18 000 │

│ │ │ │ │- 80 000) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 5 │Получены от второй организации (ООО│58, субсчет "Долговые│ 60 │ 118 000 │

│ │"Альтернатива") векселя третьего лица по│ценные бумаги" либо│ │ │

│ │договору купли-продажи │субсчет "Векселя" │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 6 │Оформлен акт взаимозачета встречных│ 60 │ 62 │ 100 000 │

│ │требований (частичное прекращение│ │ │ │

│ │обязательств обеими сторонами) │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 7 │Перечислена доплата за полученные векселя│ 60 │ 51 │ 18 000 │

│ │денежными средствами │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 8 │Получен от покупателя (ООО "Альтернатива")│ 51 │ 62 │ 18 000 │

│ │НДС по поставленным товарам │ │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ В бухгалтерском учете ООО "Альтернатива": │

├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤

│ 1 │Оприходовано оборудование, полученное от│ 08 │ 60 │ 100 000 │

│ │ООО "Финист" по договору поставки (без│ │ │(118 000 -│

│ │учета НДС) │ │ │ 18 000) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Отражен в учете НДС, выставленный│ 19 │ 60 │ 18 000 │

│ │поставщиком товаров │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Переданы ООО "Финист" векселя по договору│ 62 │91, субсчет "Про-│ 118 000 │

│ │купли-продажи │ │чие доходы" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Списана балансовая стоимость банковских│91, субсчет "Прочие│58, субсчет "Дол-│ 119 800 │

│ │векселей │расходы" │говые ценные бума-│ │

│ │ │ │ги" либо субсчет│ │

│ │ │ │"Векселя" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 5 │Получен убыток от реализации имущества│ 99 │91, субсчет "Саль-│ 1800 │

│ │(векселей) │ │до прочих доходов│(119 800 -│

│ │ │ │и расходов" │ 118 000) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 6 │Оформлен акт взаимозачета встречных│ 60 │ 62 │ 100 000 │

│ │требований (частичное прекращение│ │ │ │

│ │обязательств обеими сторонами) │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 7 │Получены от покупателя денежные средства│ 51 │ 62 │ 18 000 │

│ │(доплата за векселя) │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 8 │Перечислен продавцу - ООО "Финист" НДС по│ 60 │ 51 │ 18 000 │

│ │полученному оборудованию │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 9 │Оборудование введено в эксплуатацию │ 01 │ 08 │ 100 000 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│10 │Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику│68, субсчет "Расчеты│ 19 │ 18 000 │

│ │оборудования │по НДС" │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┘

В вышеприведенных примерах можно заметить, что бухгалтерские проводки практически совпадают. Однако товарообменные договоры и погашение встречных обязательств по оплате взаимозачетом различаются: первые регулируются положениями главы 31 "Мена" ГК РФ, а вторые - главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ.

В оплату за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги) могут передаваться не только векселя организаций-заемщиков (как в вышеприведенных примерах - финансовые векселя третьих лиц), но и товарные векселя, полученные от покупателей в качестве обязательства оплаты проданных им товаров (работ, услуг).

В таком случае стоимость векселей, числящихся в учете на счете 60, субсчет "Векселя полученные", переводится продавцом в разряд финансовых вложений, то есть на счет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" или субсчет "Векселя":

Д-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" или субсчет "Векселя", К-т 60, субсчет "Векселя полученные", - переведены подлежащие передаче (реализации) товарные векселя в категорию финансовых векселей (финансовых вложений).