Решение

В продолжение примера 40 предположим, что в апреле 2007 года ЗАО "Строй-Инвест" реализовало дебиторскую задолженность третьему кредитору - ООО "Перспектива" за 112 100 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:

┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 1 │Продана дебиторская задолженность (в│62, субконто ООО│91, субсчет "Про-│ 112 100 │

│ │качестве финансового вложения) третьей│"Перспектива" │чие доходы" │ │

│ │организации (ООО "Перспектива ") │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Списана первоначальная стоимость│91, субсчет "Прочие│58, субсчет "Ус-│ 108 560 │

│ │дебиторской задолженности │расходы" │тупка права требо-│ │

│ │ │ │вания" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Начислен НДС для расчета с бюджетом │91, субсчет "Прочие│68, субсчет "Рас-│ 540 │

│ │ │расходы" или субсчет│четы по НДС" │[(112 100 │

│ │ │"НДС" │ │- 108 560)│

│ │ │ │ │ : 1,18 х │

│ │ │ │ │ 18%] │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Получена оплата от третьего кредитора (ООО│ 51 │62, субконто ООО│ 112 100 │

│ │"Перспектива") за дебиторскую задолжен-│ │"Перспектива" │ │

│ │ность │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 5 │Получена прибыль от реализации дебиторской│91, субсчет "Сальдо│ 99 │ 3000 │

│ │задолженности │прочих доходов и рас-│ │(112 100 -│

│ │ │ходов" │ │ 108 560 │

│ │ │ │ │ - 540) │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┘

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ если цессионарий, купивший право требования, продает его третьему лицу, то есть выступает в новой сделке уже в качестве цедента, то для целей исчисления налога на прибыль такая сделка по переуступке права требования рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Расходами же являются затраты по приобретению вышеуказанного права требования долга.

Следовательно, в данной ситуации и доход, и расходы по операции переуступки права требования будут аналогичны в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 43.

Организация-вкладчик (000 «Альтернатива») заключила договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) ЗАО «Строй-Инвест». При этом вкладом 000 «Альтернатива» в совместную деятельность является оборудование (основные средства оцененное договором товарищей в размере 500 000 руб. и составляющее 50 % от общей суммы вложений в простое товарищество).

Первоначальная стоимость внесенного оборудования — 600 000 руб., сумма амортизации за время эксплуатации — 150 000 руб., остаточная стоимость — 450 000руб. (600 000 руб. -150 000 руб.).

В бухгалтерском учете 000 «Альтернатива» должны оформляться следующие проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражено выбытие основных средств, внесенных в качестве вклада в простое товарищество
2	Списана амортизация, начисленная на момент выбытия основных средств
3	Остаточная стоимость (результат от выбытия) формирует первоначальную стоимость финансового вложения — вклада в простое товарищество

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость финансового вложения (вклада по договору простого товарищества) совпадает / не совпадает с его оценкой между участниками договора.