Решение: (подобная)

Пример 15.3. ООО «Пресня» заключило с ЗАО «Альфа» договор мены, согласно которому «Пресня» передает «Альфа» сахар, учтенный у него в качестве товара, а «Альфа» передает «Пресне» акции ОАО «Победа». Стороны пришли к соглашению, что мена эквивалентна и составляет 120 тыс. руб.

Рассмотрим бухгалтерский учет у ООО «Пресня», которое принимает акции ОАО «Победа» в качестве финансовых вложений.

Статья 569 ГК РФ устанавливает, что в тех случаях, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства стороны передать товар после передачи товара другой стороны применяются правила о встречном исполнении обязательства, установленные ст. 328 ГК РФ.

ЗАО «Альфа» первым выполняет свои обязательства по договору мены и передает ООО «Пресня» акции.

В данном случае ООО «Пресня» отражает полученные акции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

102

Дебет счета 002- в договорной оценке в сумме 120 тыс. руб.

ООО «Пресня» учитывает эти акции на счете 002 до встречной поставки сахара в оплату полученных акций ОАО «Победа».

Выбытие сахара в обмен на приобретение акций отражается по ценам, по которым данный товар обычно реализуется на сторону, например по цене 120 тыс. руб., которую можно считать рыночной:

Дебет счета 62 - Кредит счета 90 — реализация сахара по обычным ценам — 120 тыс. руб., включая НДС.

Дебет счета 90 — Кредит счета 41 — списание покупной (балансовой) стоимости реализованного товара на сумму 96 тыс. руб.;

Дебет счета 90 — Кредит счета 68 — начислен НДС в сумме 20 тыс. руб. исходя из обычной продажной цены сахара;

Дебет счета 90— Кредит счета 99 — выявлен финансовый результат в конце месяца в сумме 4 тыс. руб.

После встречной поставки сахара ранее полученные акции снимаются с забалансового учета:

Кредит счета 002 — в договорной оценке в сумме 120 тыс. руб. и принимаются к учету в качестве объекта финансовых вложений:

Дебет счета 58 — Кредит счета 60 — на сумму 120 тыс. руб.

Строго говоря, хотя стороны и договорились, что цена сахара и акций равна 120 тыс. руб., обычные рыночные цены на эти активы могут и различаться.

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 и п. 6 ПБУ 10/99 продавец и покупатель должны произвести корректировку дебиторской и кредиторской задолженности.

И только тогда, когда невозможно определить стоимость товаров (ценностей), полученных или переданных организацией, величина дебиторской и кредиторской задолженности определяется исходя из стоимости переданных или полученных ценностей.

Однако в том случае, если стоимость обмениваемых товаров известна обеим сторонам, получается, что:

• кредиторская задолженность формируется исходя из стоимости переданных ценностей;

• дебиторская задолженность формируется исходя из стоимости полученных ценностей.

Тем самым на дебете счета 62 и кредите счета 60 могут сформироваться разные суммы. И поэтому прямого зачета может и не состояться, а по данной сделке в бухгалтерском учете получится либо прибыль, либо убыток. Тем не менее предположим, что обычные, т.е. рыночные, цены сахара и акций в сравнимых условиях равны. Поэтому справедлива следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 60- Кредит счета 62 - на сумму 120 тыс. руб. С точки зрения бухгалтерского учета балансовая стоимость акций ОАО «Победа», полученных ООО «Пресня» в обмен на са

103

хар, должна быть равной рыночной стоимости данного сахара на дату проведения указанной операции.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная с товарищами в договоре простого товарищества.

Отражение в бухгалтерском учете товарищей операций по внесению вкладов в простое товарищество производится в соответствии с «Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н.

Внесение денежных вкладов отражается следующим образом:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» — Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Внесение имущественных вкладов, предусмотренных договором, согласно Плану счетов отражается у товарищей так:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» — Кредит счетов учета имущества (01,07,10и т.

п.).

Выбытие в совместную деятельность имущества должно отражаться с помощью счета реализации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счетов учета имущества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость ко

Пример 8. ЗАО «Текстиль» 15 октября 2003 г. заключило договор на приобретение 2500 документарных акций ОАО «Сапфир» по 10 руб. за акцию. Оплата акций осуществляется в течение пяти дней с момента заключения договора, а поставка акций - в течение семи дней. Комиссионное вознаграждение брокера составило 1,5%, оплата услуг организатора торговли - 1%. 17 октября с расчетного счета полностью произведены перечисления продавцу ценных бумаг, брокеру и организатору торговли. 19 октября акции приняты к учету в качестве объекта финансовых вложений ЗАО «Текстиль». Первоначальная стоимость одной акции составила 10,25 руб. 30 ноября 2003 г. рыночная котировка акций упала до 9,5 руб. за акцию. 31 декабря 2003 г. рыночная котировка акций составила 9 руб. за акцию.

На основании сведений о первоначальной стоимости акций и рыночных котировках рассчитаем сумму корректировки стоимости акций на 30 ноября: (10,25 руб. - 9,5 руб.) • 2500 шт. = 1875 руб. Учетная стоимость акций на 30 ноября составит 23 750 руб.

На основании сведений об учетной стоимости акций и рыночных котировках рассчитаем сумму корректировки стоимости акций на 31 декабря: (9,5 руб. - 9,0 руб.) • 2500 шт. = 1250 руб. Учетная стоимость акций на 31 декабря составит 22 500 руб.

Бухгалтерские записи ЗАО «Текстиль» по учету поступления и оценки акций представлены в табл. 5.18.

Таблица 5.18 Корреспонденция счетов ЗАО «Текстиль» по учету поступления и оценки акций

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Перечислено с расчетного счета: продавцу ценных бумаг в оплату услуг брокера в оплату услуг организатора торговли	25 000 375 250
2	Отражается первоначальная стоимость акций	25 625
3	Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой акций (при превышении предыдущей оценкой текущей рыночной стоимости) (по состоянию на 30 ноября)	1875
4	Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой акций (при превышении предыдущей оценки текущей рыночной стоимости) (по состоянию на 31 декабря)	1250

Пример 9. Собранием учредителей ООО «Прогресс» принято решение о продаже акций ОАО «Новелла» учетной стоимостью 120 000 руб. Оплата услуг посреднической организации, связанных с продажей акций, - 6000 руб. Акции приобретены ООО «Актив». Выручка от продажи акций составила 132 000 руб. Бухгалтерские записи ООО «Прогресс» представлены в табл. 5.20

Таблица 5.20 Корреспонденция счетов ООО «Прогресс» по учету продажи акций

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность покупателя за акции	132 000	76	91
2	Отражается задолженность посреднической организации за услуги	5000	91	76
3	Отражается поступление денежных средств в оплату акций	132 000	51	76
4	Отражается оплата услуг посреднической организации	6000	76	51
6	Отражается учетная стоимость проданных акций	120 000	91	58

При подтверждении в результате проверки устойчивого существенного

снижения стоимости ценных бумаг организация формирует резерв под их

обесценение на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной

стоимостью.

экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от

данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности,

признается ПБУ 19/02 обесценением ценных бумаг. Расчетная стоимость

ценных бумаг определяется организацией как разность между учетной

стоимостью и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости

ценных бумаг характеризуется одновременным наличием следующих

условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость

существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость ценных бумаг существенно

изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно

существенное повышение расчетной стоимости данных ценных бумаг.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение ценных

бумаг, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в

собственности у организации, либо у ее должника по договору займа

признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с

аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной

стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от ценных бумаг

в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего

уменьшения этих поступлений в будущем и т.д. 2 (26) 2012 117

Организация образует указанный резерв за счет прочих расходов. В

финансовой отчетности стоимость таких ценных бумаг отражается по учетной

стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже

одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии

признаков обесценения. Если по результатам проверки на обесценение цен-

ных бумаг выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то

сумма ранее созданного резерва под обесценение ценных бумаг

корректируется в сторону его увеличения с одновременным увеличением

прочих расходов. Если по результатам проверки на обесценение ценных

бумаг выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее

созданного резерва под обесценение ценных бумаг корректируется в сторону

его уменьшения и увеличения прочих доходов. На основе имеющейся

информации о том, что ценные бумаги более не удовлетворяют критериям

устойчивого снижения стоимости, а также при выбытии ценных бумаг,

расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение,

сумма ранее созданного резерва по указанным ценным бумагам включается

в состав прочих доходов коммерческой организации. Для обобщения

информации о резервах под обесценение ценных бумаг используется

счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому

целесообразно открыть субсчета по видам резервов.

Формирование и корректировка резерва в сторону увеличения отражается

записью:

Дт 91 «Прочие расходы» - Кт 59 субсчет «Резервы под обесценение

ценных бумаг».

При списании резерва и корректировке его суммы в сторону уменьшения

осуществляется запись:

Дт 59 субсчет «Резервы под обесценение ценных бумаг» - Кт 91 «Прочие

доходы».

Надежная оценка ценных бумаг обеспечивает достоверность сведений

бухгалтерского учета и финансовой отчетности и позволяет принимать

обоснованные экономические решения.