Решение:

Организация в мае месяце приобрела облигации, уплатив продавцу 90 000 рублей. По условиям выпуска данных облигаций их владелец ежеквартально (30-го числа последнего месяца квартала) получает купонный доход в размере 5 000 рублей. Номинальная стоимость облигаций составляет 105 000 рублей.

Соответственно до срока погашения облигаций остается еще три квартала.

Учетной политикой организации по бухгалтерскому учету предусмотрено доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости.

В учете такие операции будут отражены проводками:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

1. Приобретены и оприходованы в мае месяце долговые ценные бумаги (облигации) 58-2 60 90 000

2. Произведена оплата продавцу ценных бумаг 60 51 90 000

3. По условиям выпуска облигаций начислен купонный доход 30 июня 58-2 91-1 5 000

4. По условиям выпуска облигаций начислен купонный доход 30 сентября 58-2 91-1 5 000

5. По условиям выпуска облигаций начислен купонный доход 31 декабря 58-2 91-1 5 000

Таким образом, в балансе на конец года долговые ценные бумаги (облигации) уже будут отражены по их номинальной стоимости — 105 000 рублей (90 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб.).

Что касается налогообложения подобных операций, то следует учесть, что в рассматриваемой ситуации организация не доводит финансовые вложения (ценные бумаги) до их рыночной стоимости, а получает купонный (то есть, фиксированный) или процентный доход. Поэтому такие суммы однозначно подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом для предприятий, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов, такого рода доходы признаются в момент фактического поступления денежных средств на их счета (пункт 2 статьи 273 части второй НК РФ).

Для организаций, которые используют метод начисления такие доходы признаются в момент их начисления в соответствии с условиями договора (выпуска), исходя из установленной доходности (купонного дохода или процентов по долговым обязательствам) и срокам действия данных долговых обязательств в отчетном периоде, независимо от фактического поступления средств на счета организаций (пункт 6 статьи 271, пункт 4 статьи 328 части второй НК РФ).

Пример 6.

В качестве финансовых вложений в ЗАО «Строй-Инвест» числилась дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, первоначальной стоимостью 100 000 руб. Номинальная стоимость данных вложений (то есть сумма, которая фактически должна поступить от должника) —110 000 руб.

Возможны различные варианты выбытия таких активов.

1. Погашение (возврат должником дебиторской задолженности):

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отнесена поступившая на расчетный счет сумма причитающейся дебиторской задолженности на прочие доходы
2	Списана первоначальная стоимость финансовых вложений (в качестве прочих расходов)
3	Получена прибыль (доход) от выбытия финансовых вложений