Решение

В продолжение примера 40 рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете ООО "Альтернатива" операции по уступке права требования:

┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 1 │Продана дебиторская задолженность│62, субконто ЗАО│91, субсчет "Про-│ 106 200 │

│ │сторонней организации (ЗАО "Строй-Инвест")│"Строй-Инвест" │чие доходы" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Списана реальная стоимость дебиторской│91, субсчет "Прочие│62 субконто ОАО│ 118 000 │

│ │задолженности (включая НДС) │расходы" │"Техпром" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Получена оплата от нового кредитора за│ 51 │62, субконто ЗАО│ 106 200 │

│ │дебиторскую задолженность │ │"Строй-Инвест" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Получен убыток от реализации дебиторской│ 99 │91, субсчет "Саль-│ 11 800 │

│ │задолженности │ │до прочих доходов│(118 000 -│

│ │ │ │и расходов" │ 106 200) │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┘

Как отмечалось выше, в большинстве случаев организации-цеденты (первоначальные кредиторы) реализуют дебиторскую задолженность с убытком (как и в рассмотренном нами примере). Принимается ли данный убыток для целей налогообложения? Это зависит от наступления срока платежа по этой задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ если организация-цедент уступает цессионарию право требования долга к своему дебитору до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг), то убыток цедента признается по такой сделке для целей налогообложения при выполнении одного важного условия.

Сумма убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую цедент заплатил бы, если бы взял заем, равный доходу от уступки права требования. Причем сумма таких процентов рассчитывается с учетом требований ст. 269 НК РФ, согласно которой размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, включаемых в расходы, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, если доход от уступки права требования получен в рублях, и 15%, если доход получен в иностранной валюте.

Поскольку, как правило, организации получают кредиты или займы в отчетном периоде (квартале или месяце) очень редко, причем на сопоставимых условиях (на те же сроки, под то же обеспечение), в большинстве случаев они применяют расчет процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.