Решение

Организация-вкладчик (ООО "Альтернатива") заключила с банком [АКБ "Промстройбанк" (ЗАО)] договор банковского вклада, перечислив на открытый банком депозитный счет 100 000 руб. сроком на один год. В соответствии с условиями договора банк обязан начислить по вкладу проценты из расчета 10% годовых. При этом перечисление процентов вкладчику производится одновременно с погашением суммы депозита.

В этом случае в бухгалтерском учете организации-вкладчика (ООО "Альтернатива") оформляются следующие проводки:

┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 1 │Перечислены организацией-вкладчиком (ООО│58, субсчет "Депозит-│ 51 │ 100 000 │

│ │"Альтернатива") денежные средства банку по│ные вклады"* │ │ │

│ │договору банковского вклада │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Начислены проценты по истечении договора│76, субсчет "Проценты│91, субсчет "Про-│ 10 000 │

│ │займа │по договору банков-│чие доходы" │ (100 000 │

│ │ │ского вклада" │ │ x 10%) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Погашен (возвращен) вкладчику депозитный│ 51 │58, субсчет "Депо-│ 100 000 │

│ │вклад по истечении срока договора │ │зитные вклады"* │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Погашены проценты по договору банковского│ 51 │76, субсчет "Про-│ 10 000 │

│ │вклада │ │центы по договору│ │

│ │ │ │банковского вкла-│ │

│ │ │ │да" │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ * В данной ситуации читателям следует обратить внимание на то, что Планом счетов и│

│Инструкцией по применению Плана счетов для учета денежных средств на депозитных счетах применяется│

│счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Депозитные счета". Однако, учитывая, что депозитные│

│вклады являются одним из видов финансовых вложений, их можно учитывать и на счете 58, субсчет│

│"Депозитные вклады". Выбор должна сделать сама организация-вкладчик, отразив его в своей учетной│

│политике для целей бухгалтерского учета. │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Что касается налогообложения операций по банковскому вкладу, то, так же как и по другим подобным финансовым вложениям (займам, вкладам в уставные капиталы других организаций и т.д.), перечисленные на депозитный счет денежные средства не являются расходами организации-вкладчика (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возвращенная сумма вклада - его доходом (подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако полученные по депозитному договору проценты являются доходом организации-вкладчика (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При этом организациям необходимо учитывать положения п. 6 ст. 271 НК РФ, согласно которым по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Перечисление депозитного вклада как раз и является долговым обязательством банка перед организацией-вкладчиком. Следовательно, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана производить начисление процентов на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления).