Решение:

Организацией-займодавцем (ЗАО "Строй-Инвест") в январе был заключен договор займа с ООО "Альтернатива" (заемщик) на сумму 360 000 руб. сроком на один год. По условиям договора за пользование денежными средствами (займом) уплачиваются проценты по ставке 10% годовых. При этом уплата процентов производится одновременно с погашением суммы основного долга по займу.

Кроме того, по условиям договора стороны договорились применять следующие понятия:

- "календарный год" включает 360 календарных дней;

- "календарный месяц" включает 30 календарных дней.

Перечисление займа было произведено займодавцем 1 февраля.

Независимо от условий договора и фактической выплаты процентов по займу организация-займодавец (ЗАО "Строй-Инвест") обязана производить начисление этих процентов для целей налогообложения ежеквартально на конец каждого отчетного периода или ежемесячно (это зависит от особенностей налогового учета, установленного в организации) в следующих размерах:

1) при начислении процентов ежеквартально:

- за I квартал (по состоянию на 31 марта):

360 000 руб. x 10% : 360 дн. x 60 дн. (2 мес. x 30 дн.) = 6000 руб.;

- за II и за каждый последующий квартал (по состоянию на конец квартала):

360 000 руб. x 10% : 360 дн. x 90 дн. (3 мес. x 30 дн.) = 9000 руб.;

2) при начислении процентов ежемесячно:

- каждый месяц (по состоянию на конец месяца):

360 000 руб. x 10% : 360 дн. x 30 дн. = 3000 руб.

Таким образом, общая сумма процентов по договору составит 36 000 руб. (360 000 руб. x 10%, или 3000 руб. x 12 мес.).

Пример 36.

В продолжение примера 35 предположим, что все условия договора были выполнены своевременно.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выдан организацией-займодавцем (ЗАО «Строй-Инвест») заем юридическому лицу (ООО «Альтернатива»)
2	Начислены проценты по истечении договора займа
3	Погашен заем по истечении срока договора
4	Погашены проценты по договору займа

* В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты по заемным обязательствам начисляются за каждый истекший отчетный период согласно условиям договора. Таким образом, организация-заимодавец обязана начислять в бухгалтерском учете проценты по займам на конец каждого отчетного периода (квартала или месяца) в порядке, аналогичном порядку, рассмотренному выше в налоговом учете.

** Некоторые организации-заимодавцы отражают проценты по выданным займам на счете 58 вместе с суммой основного долга по займу. Согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов на этом счете отражается информация только о финансовых вложениях, стоимость которых сформирована в соответствии с ПБУ 19/02. Для начисления процентов организации следует выбрать иной счет бухгалтерского учета (в примере для этих целей предлагается использовать счет 76, субсчет «Проценты по заемным обязательствам»).