Пример 31.

В продолжение примера 30 предположим, что ЗАО «Строй-Инвест» внесло в уставный капитал 000 «Альтернатива» нематериальный актив (программу), первоначальная стоимость которого по данным учета — 15 000 руб., а величина амортизации на момент выбытия — 6000 руб.

Взнос в уставный капитал должен быть оформлен следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списывается начисленная на момент выбытия величина амортизации нематериального актива
2	Отражена остаточная стоимость нематериального актива в качестве финансового вложения (вклада в уставный капитал)

Соответственно восстанавливается принятый ранее к вычету НДС по нематериальному активу, внесенному в уставный капитал другой организации.

Предположим, что в свое время к вычету был принят НДС по ставке 18% в размере 2700 руб. (15 000 руб. х18 %). Срок полезного использования данного нематериального актива был установлен в 60 месяцев (5 лет). Фактически объект эксплуатировался в течение 24 месяцев, оставшийся срок полезного использования — 36 месяцев (60 мес. - 24мес.) (цифры условные).

Подлежащая восстановлению сумма НДС равна: __________ руб.

В бухгалтерском учете данная операция должна быть оформлена следующей проводкой:

Решение

В продолжение примера 32 предположим, что ЗАО "Строй-Инвест" внесло в уставный капитал ООО "Альтернатива" нематериальный актив (программу), первоначальная стоимость которого по данным учета - 15 000 руб., а величина амортизации на момент выбытия - 6000 руб.

Взнос в уставный капитал должен быть оформлен следующими проводками:

┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 1 │Списывается начисленная на момент выбытия│05 "Амортизация нема-│ 04 │ 6000 │

│ │величина амортизации нематериального│териальных активов" │ │ │

│ │актива │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Отражена остаточная стоимость│58, субсчет "Паи и│ 04 │ 9000 │

│ │нематериального актива в качестве│акции" │ │(15 000 - │

│ │финансового вложения (вклада в уставный│ │ │ 6000) │

│ │капитал) │ │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┘

Соответственно восстанавливается принятый ранее к вычету НДС по нематериальному активу, внесенному в уставный капитал другой организации.

Предположим, что в свое время к вычету был принят НДС по ставке 18% в размере 2700 руб. (15 000 руб. x 18%). Срок полезного использования данного нематериального актива был установлен в 60 месяцев (5 лет). Фактически объект эксплуатировался в течение 24 месяцев, оставшийся срок полезного использования - 36 месяцев (60 мес. - 24 мес.) (цифры условные).

Таким образом, подлежащая восстановлению сумма НДС рассчитывается следующим образом:

2700 руб. x 36 мес. : 60 мес. = 1620 руб.

В бухгалтерском учете данная операция должна быть оформлена следующей проводкой:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1620 руб. - восстановлены суммы НДС по нематериальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- если инвестором произведены организационные расходы по созданию новой организации, принятые в соответствии с учредительными документами в качестве его вклада в уставный капитал, то фактическая величина этих расходов отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51) или подотчетных сумм (71 "Расчеты с подотчетными лицами").

При внесении данного актива в уставный капитал сторонней организации оформляются следующие проводки:

Д-т 05 К-т 04 - списываются суммы начисленной в бухгалтерском учете амортизации (если объект нематериальных активов начал амортизироваться);

Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 04 - остаточная стоимость нематериального актива (организационных расходов) отражена в качестве финансового вложения (вклада в уставный капитал) за вычетом сумм начисленной амортизации.

В данной ситуации читателям следует обратить внимание на то, что такой нематериальный актив (организационные расходы) образуется только в бухгалтерском учете (п. 4 ПБУ 14/2000). В налоговом учете создание подобного рода нематериального актива не предусмотрено. Поэтому организационные расходы для целей налогообложения учитываться не должны.

В то же время в налоговом учете они формируют стоимость финансового вложения - вклада в уставный капитал сторонней организации (при создании ООО - стоимости доли, ОАО или ЗАО - стоимости полученных акций, кооператива - паев и т.д.).

В случае продажи такого финансового вложения (акций, долей, паев и т.д.) его стоимость будет уменьшать для целей налогообложения величину выручки от реализации;

- особую трудность у бухгалтеров вызывает отражение в учете организации-инвестора нестандартных операций, например по передаче в качестве вкладов в уставные капиталы права бессрочного или на определенный срок пользования имуществом (в том числе права аренды).

Исходя из п. 4 ПБУ 14/2000 такие имущественные права не учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. Аналогичным образом они не учитываются в составе таких активов и в налоговом учете.

В соответствии с п. 25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Кроме того, в подобной ситуации такие права должны иметь согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ денежную оценку, зафиксированную в учредительных документах.

Следует заметить, что на момент осуществления вклада в уставный капитал организация-инвестор не имеет фактических затрат по таким финансовым вложениям при условии, что она, в свою очередь, не приобретает данные имущественные права с целью их передачи в уставный капитал.

По нашему мнению, имеются два пути разрешения этой проблемы:

- организация-инвестор не отражает на счете 58 данные финансовые вложения, так как у нее нет фактических затрат на их приобретение. В этом случае вклад в уставный капитал должен быть отражен либо в аналитическом учете, либо на не используемом организацией забалансовом счете (например, на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду") в выбранной самим инвестором оценке (например, в оценке, предусмотренной учредительными документами);

- организация-инвестор отражает эту операцию в бухгалтерском учете (на счете 58) в сумме оценки вклада согласно учредительным документам. Причем это как раз тот случай, когда не нарушаются положения бухгалтерского учета (ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99), а именно: организация-инвестор, не производя конкретных затрат, увеличивает в то же время свои активы на величину оценки финансового вложения (вклада) в учредительных документах.

Соответственно ни в первом, ни во втором случае в налоговом учете не происходит формирования стоимости финансового вложения (вклада в уставный капитал), так как организация-инвестор не несет никаких конкретных расходов.