Решение:

Две организации заключили между собой товарообменный (бартерный) договор, в соответствии с которым одна сторона (ООО "Финист") обязуется поставить товары (оборудование), а другая (ООО "Альтернатива") - передать ценные бумаги (векселя третьего лица - ЗАО "Плодовощпром").

Стоимость товаров составляет 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб. Цена реализации векселей - 118 000 руб. При этом их номинальная стоимость также составляет 118 000 руб., а в учете второй организации они числятся по цене приобретения - 119 800 руб.

Реализация ценных бумаг НДС не облагается (подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Договором установлен момент перехода права собственности на обмениваемое имущество - при его передаче сторонам сделки.

В соответствии с действующим налоговым законодательством в части НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ) стороны договорились о следующем:

- сумма товарообменного договора - 100 000 руб.;

- ООО "Альтернатива" производит оплату денежными средствами НДС по полученным товарам (оборудованию) в размере 18 000 руб.;

- ООО "Финист" производит доплату денежными средствами за полученные векселя в размере 18 000 руб.

Фактическая себестоимость товаров, реализованных ООО "Финист", составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:

┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ В бухгалтерском учете ООО "Финист": │

├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤

│ 1 │Переданы (реализованы) товары покупателю│ 62 │90, субсчет "Вы-│ 118 000 │

│ │в соответствии с бартерным договором │ │ручка" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Списана себестоимость реализованных│90, субсчет "Себесто-│41 "Товары" (43 -│ 80 000 │

│ │товаров │имость продаж" │если это продукция│ │

│ │ │ │собственного про-│ │

│ │ │ │изводства) │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Начислен НДС по реализованным товарам │ 90, субсчет "НДС" │68, субсчет "Рас-│ 18 000 │

│ │ │ │четы по НДС" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Получена прибыль от реализации товаров │90, субсчет "Прибыль/│ 99 │ 20 000 │

│ │ │убыток от продаж" │ │(118 000 -│

│ │ │ │ │ 18 000 - │

│ │ │ │ │ 80 000) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 5 │Получены от ООО "Альтернатива" векселя│58, субсчет "Долговые│ 60 │ 118 000 │

│ │третьего лица в оплату за товары │ценные бумаги" либо│ │ │

│ │ │субсчет "Векселя" │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 6 │Закрыты расчеты по товарообменному│ 60 │ 62 │ 100 000 │

│ │договору (частичное выполнение│ │ │ │

│ │обязательств обеими сторонами сделки) │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 7 │Произведена доплата за полученные векселя │ 60 │ 51 │ 18 000 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 8 │Поступила от покупателя оплата НДС по│ 51 │ 62 │ 18 000 │

│ │реализованным товарам │ │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ В бухгалтерском учете ООО "Альтернатива": │

├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤

│ 1 │Оприходованы товары (оборудование),│08 "Вложения во вне-│ 60 │ 100 000 │

│ │полученные от ООО "Финист" по бартерному│оборотные активы" │ │(118 000 │

│ │договору (без учета НДС) │ │ │- 18 000) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Отражен в учете НДС по поставленному│ 19 │ 60 │ 18 000 │

│ │оборудованию │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Переданы ООО "Финист" векселя в оплату│ 62 │91, субсчет "Про-│ 118 000 │

│ │товаров │ │чие доходы" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Списана балансовая стоимость банковских│91, субсчет "Прочие│58, субсчет "Дол-│ 119 800 │

│ │векселей │расходы" │говые ценные бума-│ │

│ │ │ │ги" либо субсчет│ │

│ │ │ │"Векселя" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 5 │Убыток от реализации имущества (векселей)*│ 99 │91, субсчет "Саль-│ 1800 │

│ │ │ │до прочих доходов│(119 800 -│

│ │ │ │и расходов" │ 118 000) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 6 │Частично закрыты расчеты по│ 60 │ 62 │ 100 000 │

│ │товарообменному договору │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 7 │Получены от покупателя денежные средства│ 51 │ 62 │ 18 000 │

│ │(доплата за векселя) │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 8 │Перечислен продавцу (ООО "Финист") НДС по│ 60 │ 51 │ 18 000 │

│ │полученному оборудованию │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 9 │Оборудование введено в эксплуатацию │01 "Основные сред-│ 08 │ 100 000 │

│ │ │ства" │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│10 │Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику│68, субсчет "Расчеты│ 19 │ 18 000 │

│ │оборудования** │по НДС" │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ * Так как векселя являются ценными бумагами, то для целей налогообложения убыток от│

│их реализации не уменьшает доходы, полученные по иным видам деятельности. Однако данный убыток│

│может быть принят для целей уменьшения прибыли от продажи (и иного выбытия) ценных бумаг в│

│будущем (п. 8 и 10 ст. 280 НК РФ). │

│ ** В данной ситуации для принятия к вычету сумм НДС по полученному оборудованию покупателю│

│(ООО "Альтернатива") необходимо выполнение следующих условий: │

│ - наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). Предположим, что данный документ получен│

│одновременно с передачей оборудования; │

│ - оплата денежными средствами НДС по товарообменному договору (п. 4 ст. 168 НК РФ). НДС│

│ покупателем перечислен; │

│ - принятие на учет оборудования в качестве основных средств (то есть его ввод в эксплуатацию)│

│(абзац третий п. 1 ст. 172 НК РФ). Данное условие также было выполнено. │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Таким образом, покупатель (ООО "Альтернатива") имеет право принять к вычету суммы НДС, выставленные ему продавцом оборудования.

Как следует из примера, у второй организации (ООО "Альтернатива") могут возникнуть проблемы, касающиеся достоверности определения рыночной стоимости реализованных векселей, так как она получила убыток от совершенной сделки (хотя он весьма незначителен). В этом случае (равно как и в случае, если номинальная стоимость таких ценных бумаг значительно превышает цену их реализации) организации необходимо представить налоговому органу дополнительные доказательства невозможности продажи ценных бумаг по иной, более высокой цене [например, в связи с неустойчивым финансовым положением эмитента, задержкой выплаты им доходов (дисконта) по другим векселям, снижением стоимости векселей и т.д.].

Получателем же дохода (дисконта, процентов) по проданным векселям в данных условиях становится первая организация (ООО "Финист"), право на который перешло к ней после указания на векселе нового владельца (индоссамента).