Решение

ОАО "Техпром" поставило партию запасных частей к оборудованию для ЗАО "Плодовощпром", производящего продукты питания (соки и консервированные фрукты), на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно договору оплата за поставленные запасные части произведена векселем, выданным покупателем - ЗАО "Плодовощпром" (составлен акт приема-передачи векселя).

Погашение данного векселя должно быть произведено через год с одновременной уплатой процентов по векселю в размере 20% годовых (при этом для расчета процентов договором установлено, что количество дней в году признается равным 365, а дней в месяце - 30).

По согласованию сторон вексель был погашен ранее установленного срока - по истечении 10 месяцев.

В этом случае процент по векселю рассчитывается следующим образом:

118 000 руб. x 20% : 365 дн. x (10 мес. x 30 дн.) = 19 397,26 руб.

Себестоимость отгруженной продукции (запасных частей) составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:

┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ В бухгалтерском учете векселедателя: │

├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤

│ 1 │Оприходованы запасные части, полученные от│10 "Материалы", суб-│ 60 │ 100 000 │

│ │поставщика (без учета НДС) │счет "Запасные части"│ │(118 000 -│

│ │ │ │ │ 18 000) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Отражен в учете НДС, причитающийся к│19 "Налог на добав-│ 60 │ 18 000 │

│ │уплате поставщику запасных частей │ленную стоимость по│ │ │

│ │ │приобретенным ценнос-│ │ │

│ │ │тям" │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Выдан вексель в обеспечение оплаты│ 60 │60, субсчет "Век-│ 118 000 │

│ │запасных частей │ │селя выданные" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Принят к вычету НДС, выставленный│68, субсчет "Расчеты│ 19 │ 18 000 │

│ │поставщиком за запасные части* │по НДС" │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 5 │Начислены проценты по векселю,│91, субсчет "Прочие│60, субсчет "Век-│19 397,26 │

│ │причитающиеся к уплате поставщику** │расходы" │селя выданные" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 6 │Погашен вексель до истечения│60, субсчет "Векселя│ 51 │ 118 000 │

│ │установленного срока │выданные" │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 7 │Уплачены проценты по векселю │60, субсчет "Векселя│ 51 │19 397,26 │

│ │ │выданные" │ │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ В бухгалтерском учете векселедержателя: │

├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤

│ 1 │Отгружена (реализована) покупателю про-│ 62 │90, субсчет "Вы-│ 118 000 │

│ │дукция завода │ │ручка" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 2 │Списана себестоимость реализованной│90, субсчет "Себесто-│ 43 │ 80 000 │

│ │продукции │имость продаж" │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 3 │Начислен НДС по отгруженной│ 90, субсчет "НДС" │68, субсчет "Рас-│ 18 000 │

│ │(реализованной) продукции* │ │четы по НДС" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 4 │Получена прибыль от реализации продукции │90, субсчет "Прибыль/│ 99 │ 20 000 │

│ │ │убыток от продаж" │ │(118 000 -│

│ │ │ │ │ 18 000 │

│ │ │ │ │- 80 000) │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 5 │Выдан вексель в обеспечение оплаты│62, субсчет "Векселя│ 62 │ 118 000 │

│ │реализованной продукции покупателем │полученные" │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 6 │Произведено погашение векселя (суммы│ 51 │62, субсчет "Век-│ 118 000 │

│ │основного долга) покупателем ранее│ │селя полученные" │ │

│ │установленного срока │ │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 7 │Начислены проценты по векселю,│62, субсчет "Векселя│91, субсчет "Про-│19 397,26 │

│ │причитающиеся к уплате покупателем*** │полученные" │чие доходы" │ │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 8 │Перечислены покупателем проценты по│ 51 │62, субсчет "Век-│19 397,26 │

│ │векселю │ │селя полученные" │ │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ * В рассмотренном случае моментом возникновения обязательств по обложению НДС для│

│векселедержателя (продавца) признается дата отгрузки продукции, а для векселедателя (покупателя)│

│- дата получения счета-фактуры от продавца. │

│ ** В соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 задолженность по такому векселю может показываться у│

│векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям│

│выдачи векселя (в нашем примере начисление процентов производится при погашении векселя). Однако│

│в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов по выданным│

│векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их и как расходы будущих│

│периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Выбранный метод учета подобных затрат должен быть│

│отражен в учетной политике организации. │

│ *** Согласно п. 18 ПБУ 15/01 организация-займодавец (в нашем случае - векселедержатель) должна│

│отразить в своей учетной политике способ начисления и распределения причитающихся доходов│

│по заемным обязательствам (в нашем примере мы предположили, что начисление процентов по векселю│

│производится в бухгалтерском учете в момент погашения векселя). Однако для целей налогообложения│

│проценты по векселю должны приниматься на конец каждого отчетного периода (так как срок действия│

│долгового обязательства - векселя приходится более чем на один отчетный период) (п. 6 ст. 271 НК│

│РФ). │