Переоценка ценных бумаг

      В отличии от большинства других видов имущества организации (основных средств, МПЗ и др.), переоценка которых производится только в исключительных случаях, ПБУ 19/02 предусматривается изменение первоначальной стоимости отдельных категорий финансовых вложений.     Как уже отмечалось выше, все финансовые вложения (включая ценные бумаги) подразделяются на две группы:     1) по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке;     2) по которым текущая рыночная стоимость не определяется.     Финансовые вложения (в т.ч. ценные бумаги), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (пункт 21 ПБУ 19/02).     Соответственно такая группа финансовых вложений не подлежит корректировке. Однако это не означает, что их первоначальная стоимость остается всегда неизменной.     Так, по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям и др.), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) (пункт 22 ПБУ 19/02).     Как видно из приведенного положения, организация в данном случае самостоятельно принимает решение о том, производить ли ей изменение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг или отражать начисление дохода на отдельном счете (например, на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).     Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

Пример 17а.

В ситуации, рассматриваемой в примере 17, сторонам целесообразно было бы заключить бартерный договор не на всю сумму сделки (590 000 руб.), а только на 500 000 руб. (на стоимость готовой продукции без учета НДС).

При этом расчеты между участниками сделки производились бы в следующем порядке:

— ОАО «Техпром» получает акции на сумму 590 000 руб.;

— ОАО «Техпром» отгружает свою продукцию 000 «Альтернатива» на сумму 590 000 руб.;

— согласно бартерному договору стороны погашают взаимные обязательства на сумму 500 000 руб. каждая;

— 000 «Альтернатива» перечисляет ОАО «Техпром» НДС по полученной продукции в размере 90 000 руб.;

— ОАО «Техпром» доплачивает 000 «Альтернатива» стоимость акций в размере 90 000 руб.

С точки зрения гражданского законодательства это уже не товарообменная сделка, а фактически зачет встречных однородных требований с оплатой денежными средствами недостающих сумм.

В бухгалтерском учете такая операция оформляется следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Организацией получены акции в качестве оплаты за поставленную продукцию
2	Отгружена (реализована) готовая продукция покупателю (000 «Альтернатива»)
3	Закрыты расчеты по товарообменному (бартерному) договору (фактически зачтены встречные требования на сумму 500 000 руб.)
4	Начислен НДС по реализованной продукции
5	Списана себестоимость реализованной продукции
6	Получена прибыль от реализации продукции
7	Перечислен покупателем (000 «Альтернатива»)» НДС по полученной продукции
8	ОАО «Техпром» произведена доплата (окончательный расчет) за полученные акции