Решение

В январе ООО "Альтернатива" приобрело три векселя АКБ "Интерпромстройбанк" на общую сумму 1 000 000 руб. Номинальная же стоимость этих векселей (с учетом дисконта) составляет 1 200 000 руб.

При этом погашение данных векселей должно производиться банком не одновременно, а в различные сроки:

- один вексель стоимостью 400 000 руб. (номинальной стоимостью - 500 000 руб.) - на 1 июля текущего года;

- два векселя стоимостью 600 000 руб. (номинальной стоимостью - 700 000 руб.) - на 1 января следующего года.

Рассмотрим варианты выбытия векселей.

1. Погашение (то есть возврат банком стоимости данных векселей с уплатой причитающегося по ним процентного дохода или дисконта):

по сроку на 1 июля текущего года:

доход - 500 000 руб.;

расход (покупная стоимость векселя) - 400 000 руб.;

прибыль для целей налогообложения - 100 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб.);

по сроку на 1 января следующего года:

доход - 700 000 руб.;

расход (покупная стоимость векселя) - 600 000 руб.;

прибыль для целей налогообложения - 100 000 руб. (700 000 руб. - 600 000 руб.).

2. Предположим, что все векселя были реализованы (и при этом не предъявлялись банку для погашения):

один вексель - в мае текущего года на сумму 350 000 руб.:

выручка (доход) - 350 000 руб.;

расход (покупная стоимость векселя) - 400 000 руб.;

убыток - 50 000 руб. (400 000 руб. - 350 000 руб.).

В текущем отчетном (полугодие) и налоговом (год) периодах данный убыток не будет уменьшать величину доходов от других видов деятельности, полученных ООО "Альтернатива". Однако организация имеет право уменьшить на сумму этого убытка доходы от реализации ценных бумаг в следующих налоговых периодах;

два векселя были проданы в январе следующего года на сумму 670 000 руб.:

выручка (доход) - 670 000 руб.;

расход (покупная стоимость векселей) - 600 000 руб.;

прибыль для целей налогообложения - 70 000 руб. (670 000 руб. - 600 000 руб.).

Как уже отмечалось, ООО "Альтернатива" вправе уменьшить полученную прибыль на убыток от операций с ценными бумагами прошлых налоговых периодов. Таким образом, финансовый результат для целей налогообложения составил 20 000 руб. (прибыль текущего налогового периода 70 000 руб. - убыток прошлого налогового периода 50 000 руб.).

Пример 15.

На балансе ЗАО «Строй-Инвест» на начало месяца числились ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 руб. [по цене 1 шт. —10 500 руб. (210 000 руб.: 20 шт.)].

За отчетный период (месяц) были приобретены еще 20 акций, из них:

—15 шт. — по цене 10 000 руб.;

— 5 шт. — по цене 12 000 руб.

Всего на сумму 210 000 руб. (10 000 руб. х 15 шт. + 12 000 руб. х х 5 шт.).

За этот же месяц выбыли (реализованы) 11 акций на сумму 125 000 руб.

Оценка стоимости выбывших акций согласно учетной политике для целей налогообложения производится по методу ФИФО.

Стоимость выбывших акций: ___________ руб.

Финансовый результат от операций с ценными бумагами для целей налогообложения будет составлять:

— выручка (доход) — ___________ руб.;

— расход (стоимость проданных акций, определенная методом ФИФО) — ___________ руб.;

— прибыль для целей налогообложения — ______________ руб.