Решение:

  Например, после окончания процедуры банкротства по решению суда предприятию было выплачено в счет погашения задолженности по займу 300 000 руб. Предприятие приняло решение списать данный актив со своего баланса.     Первоначальная стоимость финансового вложения (займа) составляла 500 000 руб.     В бухгалтерском учете в этом случае необходимо сделать проводки:  Таблица 2

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Поступили денежные средства от продажи имущества организации –банкрота в счет погашения задолженности по займу	51	91-1	300 000
2. Списана первоначальная стоимость выбывшего финансового вложения	91-2	58 (субсчет «Предоставленные займы»)	500 000
3. Списаны на прочие доходы ранее начисленные суммы резерва под обесценение финансовых вложений	59 (субсчет «Обесценение финансовых вложений»)	91-1	250 000

      Необходимо иметь в виду, что поскольку расходы по формированию резерва под обесценение финансовых вложений не принимаются для целей налогообложения, то и списание (восстановление) сумм этого резерва на прочие доходы не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 25 пункта 1 статьи 251 части второй НК РФ).

Пример 9.

ЗАО «Строй-Инвест» приобрело контрольный пакет акций ОАО «Техпром». За получение выписки из реестра общество уплатило 1180 руб. (в том числе НДС —180 руб.).

Кроме того, ежемесячно ЗАО «Строй-Инвест» оплачивает услуги справочно-информационной службы по котировке акций на бирже в размере 590 руб. (в том числе НДС— 90 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отнесены на прочие расходы затраты по оплате за выписку из реестра акционеров (без учета НДС)	91	60	1180-180
2	Отражен в учете НДС, выставленный продавцом за предоставление выписки из реестра акционеров	19	60	180
3	Отнесены на прочие расходы ежемесячные затраты по оплате справочно-информационных услуг (без учета НДС)	91	60	590-90
4	Отражен в учете НДС, ежемесячно выставляемый продавцом за оказание справочно-информационных услуг	19	60	90
5	Отнесен на прочие расходы НДС за выписку из реестра акционеров	91	19	180
6	Отнесен на прочие расходы НДС за оказание справочно-информационных услуг	91	19	90

Решение

ЗАО "Строй-Инвест" приобрело контрольный пакет акций ОАО "Техпром". За получение выписки из реестра общество уплатило 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

Кроме того, ежемесячно ЗАО "Строй-Инвест" оплачивает услуги справочно-информационной службы по котировке акций на бирже в размере 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 60 - 1000 руб. (1180 руб. - 180 руб.) - отнесены на прочие расходы затраты по оплате за выписку из реестра акционеров (без учета НДС);

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - 180 руб. - отражен в учете НДС, выставленный продавцом за предоставление выписки из реестра акционеров;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 60 - 500 руб. (590 руб. - 90 руб.) - отнесены на прочие расходы ежемесячные затраты по оплате справочно-информационных услуг (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 - 90 руб. - отражен в учете НДС, ежемесячно выставляемый продавцом за оказание справочно-информационных услуг.

Продолжение примера 10.

Исходя из вышеприведенного ЗАО "Строй-Инвест" не принимает выставленный продавцами НДС, а относит его на прочие расходы (для целей налогообложения - на внереализационные расходы):

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - 180 руб. - отнесен на прочие расходы НДС за выписку из реестра акционеров;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - 90 руб. - отнесен на прочие расходы НДС за оказание справочно-информационных услуг.