Контрольные вопросы

1. Что такое бюджет?

2. Каково значение государственного бюджета?

3. Как устроен государственный бюджет?

4. По каким показателям оценивают состояние Государственного бюджета?

5. Почему Государственный бюджет называют основным звеном финансовой системы?

6. Какова структура Государственного бюджета?

7. Что понимается под бюджетным профицитом?

9. Какую негативную роль сыграл дефолт 1998 в финансовой истории России?

10. Зачем нужен бюджетный классификатор?

11. Каковы пути и средства погашения Государственного долга?

12. Для чего формируются внебюджетные фонды?

Глава 29. Теория налогообложения

Налоги - важная составная часть государственных финансов. С их помощью государство воздействует на состояние хозяйственной жизни в стране, стимулирует экономический рост, решает многие социальные вопросы.

Основные вопросы:

1. Сущность налоговых отношений

2. Виды налогов

3. Налоговая политика

4. Налоговые преобразования в России

29.1. Сущность налоговых отношений

Налоги существуют с тех пор, как появилось государство. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с населения, предприятий, организаций. Без них не может обходиться ни одно общество. Налоги составляют экономическую опору государства, являются основным источником государствен- ных средств, служат важнейшими рычагами воздействия на хозяйственную, соци- альную и политическую жизнь страны. Поэтому налогообложение тщательно рег- ламентируется и оформляется в законодательном порядке.

Налогообложение возникло еще в период рабовладения. Первоначально, в ус- ловиях господства натурального хозяйства, налоги имели форму податей и личных повинностей. Производился, например, принудительный сбор зерна, фуража, скота для нужд армии или предписьшалось принять участие в возведении общественных сооружений. Многие сотни лет существовал такой налог, как десятина, когда за пе- редаваемую в аренду землю крестьяне отдавали собственнику земли десятую часть урожая. Десятина упоминается даже в Библии.

С течением времени в ходе развития товарно-денежных отношений натураль- ные сборы были вытеснены денежными налогами. В разных странах всегда находи- лись предприимчивые правители, изобретавшие те или иные новые поступления в казну. В России, например, существовали налоги на бороду, на печную трубу, а в сталинские времена - на плодовые деревья (что, кстати, часто приводило к их вы- рубке).

С налогами связаны восстания и войны. Киевский князь Игорь был убит древ- лянами, когда попытался повторить сбор дани.

Различные мыслители оценивают роль налогов по-разному. Средневековый фи- лософ и богослов Фома Аквинский называл их дозволенной формой грабежа. А классик политэкономии Адам Смит считал, что подданные государства должны участвовать через налоги в содержании органов власти.

По сути, налог - часть созданного чистого дохода. Он изымается из общего дохода налогоплательщика. При этом изъятие происходит в известных пределах. Государство не может обратить в налог весь доход налогоплательщика. Это подорвало бы заинтересованность в продолжении производства. Налог не может затро- нуть и действующий капитал, иначе процесс воспроизводства будет нарушен, нечем будет покрыть издержки.

Собранные налоги образуют централизованный чистый доход государства. С помощью налогов происходят распределение и перераспределение дохода общест- ва.

Налоговая система образуется, исходя из уровня развития страны, сложивших- ся традиций, возникшей экономической ситуации.. Всякий раз она отражает опреде- ленную совокупность налогов, формы и методы их построения, режим налогообло- жения. Законодательными актами государства определяется организация взимания налогов.

С кого брать налоги, как обосновать налог, сколько брать с каждого экономиче- ского субъекта, как брать? Эти вопросы находят отражение в налоговой системе.

Налоговая система включает в себя следующие элементы: 1) субъект налога или налогоплательщик - юридическое или физическое лицо, которое должно вы- плачивать налог; 2) носитель налога - физическое лицо, фактически уплачивающее налог; 3) объект налога - доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог (заработная плата, прибыль, доход с ценных бумаг, имущество); 4) единица обложения - величина, служащая для измерения объекта налога (опреде- ленная единица дохода, площади земли); 5) налоговый оклад ~- сумма налога, взи- маемая с одного объекта; 6) налоговая ставка, или норма налогообложения, — размер налога, приходящегося на единицу обложения. Налоговая ставка, выражен- ная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой .

Исходя из разновидности ставок налога, разграничивают 3 вида построения на- логовых систем. Они могут быть прогрессивными, пропорциональными и регрес- сивными. Назначение налогов раскрывается в их функциях - фискальной, стимулирующей, регулирующей, социальной. Фискальная функция состоит в обеспечении государственной власти финансовыми ресурсами, наполнении государственного бюджета денежными средствами.

Стимулирующая роль налогов заключается в том, что государство использует их для ускорения оборота национального капитала, повышения эффективности производства. Налоги должны содействовать росту деловой активности предприни- мателей, подталкивать развитие экономики.

Образно говоря, налоговое стимулирование производства можно свести к при- менению метода «кнута и пряника». В качестве «пряника» используются налоговые льготы. Они носят разнообразный характер и сводятся к уменьшению налогового бремени, за счет чего создается благоприятная предпринимательская среда. Льгота - это привилегия. Ее применяют дня привлечения инвестиций в экономику, под- держки сельского хозяйства и малого предпринимательства, оказания помощи на- учным организациям, учреждениям культуры, обществам инвалидов.

Обычно действуют общие налоговые льготы, применяемые по отношению ко всем плательщикам налогов, и специальные, касающиеся отдельных групп пла- тельщиков. Они могут затрагивать отдельные виды налогов, относиться ко всей стране или к некоторым территориям.

Льготы выступают в форме необлагаемого минимума, налоговой скидки, выче- тов из облагаемого дохода, изъятия из обложения некоторых видов доходов, уменьшения налогового оклада. Они могут выглядеть в порядке отсрочки или рас- срочки платежей, снижения налоговой ставки, сокращения сумм налога. Например, в некоторых случаях небольшие инновационные фирмы, занятые научными иссле- дованиями, выплачивают пониженный налог на прибыль. Иногда льготы оформля- ются налоговым сертификатом — это официальное письменное свидетельство о полном или частичном освобождении от налогов в течение определенного времени.

В виде исключения, а порой привилегии, существует полный налоговый имму- нитет, под которым понимается освобождение от обязанностей платить налоги. В рабовладельческую эпоху он распространялся на свободных граждан в периоды

между войнами. При феодализме им пользовались духовенство и дворянство. В со- временных условиях он предоставляется дипломатам, благотворительным фондам, некоторым учреждениям культуры.

Налоговые льготы, естественно, уменьшают финансовые поступления в бюд- жет. Поэтому они должны носить особо выверенный характер.

Своеобразным налоговым «кнутом» служат отмена льгот, повышение налого- вых ставок, расширение налогооблагаемой экономической основы. Это тоже оказы- вает воздействие на налогоплательщиков, заставляет их придерживаться налоговой дисциплины.

Регулирующее назначение налогов состоит в поддержании с их помощью опти- мальных пропорций в экономике. Важное значение при этом приобретают эконо- мические приоритеты и предпочтения. Так, если продукция, нужная стране, произ- водится в недостаточных объемах, то за счет снижения налога можно добиться уве- личения его спроса и оживления производства.

Социальная функция налогов обусловлена тем, что они используются как сред- ство некоторого уравнения доходов и как стимулятор сбережений трудящихся. На- логи обеспечивают накопление финансовых ресурсов, необходимых для осуществ- ления социальных гарантий по отношению к низкооплачиваемым и экономически недостаточно защищенным группам населения.

Экономически обоснованная налоговая система возможна при соблюде- нии ряда принципов.

Во-первых, налогообложение должно быть простым и понятным. Только тогда оно может оказывать экономическое воздействие на налогоплательщиков. Во- вторых, по своей общей сумме налог должен быть оптимальным, не особенно обре- менительным. В-третьих, должен действовать принцип стабильности налогообло- жения. Частые изменения в изъятиях нарушают бюджетное равновесие, отрица- тельно сказываясь на взаимоотношениях государства и налогоплательщиков. В- четвертых, необходимо придерживаться принципа равенства по отношению к пла- тежным группам, не допускать индивидуальных льгот. В-пятых, необходим однора- зовый порядок налогообложения. Целесообразность подсказывает, что на одно и то же основание налог следует начислять только однажды в течение года. В противном случае он теряет свою стимулирующую силу.

Налоги взимаются различными способами. Некоторые из них (например, подо- ходный) удерживаются по месту работы бухгалтерией. Такой способ называется «у источника».

Налог может исчисляться, например, на основе классификации объекта по при- знакам, позволяющим установить его среднюю доходность. Этот метод получил название «кадастровый». Существуют поземельные, подомовые и промысловые кадастры. Так, к Германии земельный налог устанавливается, исходя из балльной оценки сельскохозяйственных земель. Широкое применение получил такой способ,

когда налог исчисляется и выплачивается после получения доходов налогоплательщиком при помощи подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Есть изделия, которые в процессе производства проходят несколько промежу- точных этапов, перемещаясь от предприятия к предприятию. На каждом этапе стоимость нарастает, налоговая база расширяется. В таких условиях применяется многоступенчатый налог. Он выплачивается каждым предприятием пропорцио- нально добавленной стоимости.

29.2 Виды налогов

Налоги разграничиваются на две большие группы: прямые и косвенные. /7ря- мые налоги получили свое название от того, что проявляются в открытой форме, напрямую связывают плательщика и изымателя. Они накладываются непосредст- венно на доходы и имущество физических и юридических лиц, конкретно опреде- ляют то, с кого, за что и в каком размере производится изъятие. Их отличие состоит в том, что они имеют адресный характер, обращены к заранее известному исполни- телю.

Прямое обложение - самая древняя и простая форма налогового механизма. С течением времени оно видоизменялось, приобретало новые черты. В современных условиях оно применяется во всех странах, охватывает обширный круг налоговых поступлений.

Основным видом прямых налогов является подоходный налог с населения. В развитых странах он обеспечивает от 30 до 45% всех налоговых поступлений государственного бюджета. О масштабах налоговой дифференциации принято судить по так называемому децильпому коэффициенту, отражающему отношение уровня душевого дохода 10 процентов населения с наивысшими доходами к уровню душевого дохода 10 процентов населения с наименьшим доходом. Налогами прямогдействия являются налоги на прибыль, налоги с наследства и дарений, поимущесвенный и земельный налоги, налог на ценные бумаги. К ним можно причислиразличные сборы, например, курортный сбор или регистрационный сбор с предпрbнимателей.

Косвенные налоги - это налоговые платежи в бюджет, устанавливаемые в виде надбавок к ценам товаров или тарифам на услуги. Они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика, проявляются в скрытой форме, при покупке товаров. Их применение сказывается в повышении цен.

Формально плательщиками косвенных налогов являются предприниматели, чьи товары подвергаются обложению. По существу, предприниматели выступают в роли сборщиков налогов, перечисляя в государственную казну налоговые суммы, полученные за счет выручки от продажи товаров. Фактическим покупателем выступает потребитель, который покупает товары по ценам, включающим эти налоги. Таким образом, одна из особенностей косвенных налогов состоит в том, что они взимаются с производителей товаров и продавцов, но в конечном счете перелагаютсяна массового потребителя.

Косвенные налоги в определенной степени маскируют сущность фискальных отношений, создавая впечатление, что их платят все в равной мере. В действитель- ности они тяжелее всего отражаются на малоимущих слоях населения.

История косвенных налогов начинается с превратных пошлин, которые уплачи- вались в прошлом купцами за ввоз товаров в город. При феодализме получили рас- пространение таможенные пошлины, взимаемые феодалами за транзит товаров че- рез их территории. Затем появились акцизы.

В настоящее время ведущее место среди таких налогов занимает налог на до- бавленную стоимость. Он взимается с вновь созданной стоимости на каждой ста- дии производства и обращения товаров. Добавленная стоимость (или стоимость, добавленная обработкой) определяется путем исключения из объема продукции стоимости использованных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, полученных со стороны. Она включает зарплату с отчислениями на социальное страхование, амортизационные отчисления, прибыль, расходы на рекламу и некото- рые другие затраты.

В систему косвенного налогообложения входят также следующие виды нало- гов: а) акцизы - налоги, взимаемые через цены товаров широкого потребления; б) фискальные монополии, когда объявляется государственная монополия на произ- водство и торговлю отдельными товарами и в связи с этим на них устанавливаются завышенные цены; в) таможенные пошлины.

Акцизы в ряде стран обеспечивают около половины всех доходов государст- венного бюджета. По ним устанавливаются такие ставки: 1) единые - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (спички, соль, сахар); 2) дифференцированные - для товаров, имеющих различия по качеству, кре- пости (вина, масла, ткани); 3) средние - для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачный изделия).

Применяются индивидуальный и универсальный способы взимания акциза. Индивидуальный способ рассчитан на изъятие налога применительно к каждому виду товара, а универсальный - сориентирован на исчисление налога с общего обо- рота всей массы облагаемых товаров.

В некоторых странах в качестве косвенного налогообложения применяется на- лог с оборота, уравнительные налоги, предназначенные для изъятия сверхприбыли, образующейся из-за разницы мировых и внутренних цен.

29.3. Налоговая политика

Налог не может вызывать приятные чувства у налогоплательщика. Однако в нем заключено благо государства, его процветание. Налог должен работать на все общество. Налоговые неурядицы, как правило, вносят расстройство в экономиче- скую жизнь.

За налогами стоят экономика, хозяйствующие субъекты, их экономические ин- тересы. При росте налогов увеличиваются доходы государства, но на ту же величи- ну снижаются доходы предприятий и отдельных лиц, что уменьшает их производственные возможности. И наоборот, снижение налогов ведет к потере части доходов государства и увеличению доходов отдельных хозяйствующих субъектов. И втом, и в другом случае есть границы, за пределами которых снижаются стимулы развития производства или подрывается экономическая база государства. Поэтому налоговая политика должна учитывать интересы всех экономических субъектов,находить наиболее оптимальные варианты их сочетания. Речь идет не только о том, как разделить «испеченный пирог», но и о том, как его увеличить.

Разработка эффективной налоговой политики и организация налоговой системы имеют первостепенное значение.

Здесь есть два пути - слепая, стихийная настройка и научно продуманный под- ход. Уже в глубокой древности ставилась задача выбить налога как можно больше и любой ценой. В нынешних условиях всеядная налоговая политика встречает противодействие общества. Для современного развития такой способ устарел. Сейчас правительства, налоговые и финансовые службы стремятся просчитывать оптимальный вариант налогообложения. Устанавливая налог, они пытаются просчитать все его позитивные и негативные последствия.

В большинстве стран мира налоговая политика сориентирована на требования рынка. Она сопряжена с естественными законами рыночных отношений. Рыночная ситуация формируется на предположении о том, что у налогоплательщиков нет бездонных кошельков. Поэтому при налогообложении общество стремится сблизить интересы государства и налогоплательщиков.

При налогообложении возникают три главных вопроса: 1) сколько можно со- брать налогов без ущерба для развития экономики и культуры? 2) как лучше рас- пределить налоговое бремя между плательщиками? 3) каким образом наиболее це- лесообразно использовать собранные налоги? Первый вопрос связан с определени- ем границ налогообложения.

Налоговые поступления зависят, во-первых, от количества объектов для взима- ния налогов; во-вторых, от численности налогоплательщиков; в-третьих, от ставок налогов. По каждому пункту существуют предельные минимальные и максималь- ные величины. Нельзя, например, увеличивать беспредельно количество объектов налогообложения или численность налогоплательщиков. На каждый данный мо- мент их численность ограничена.

Что касается ставок налога, то они определяются состоянием налоговой базы - масштабами капитала, имущества, доходов. Рост налоговых ставок не всегда обес- печивает увеличение налоговых поступлений в бюджет. Обоснование этого поло- жения дал американский профессор А. Лаффер. Он разработал график, который получил название «кривая Лаффера».

Существует понятие нормы налоговых изъятий. Эта норма исчисляется путем деления суммы налогов на величину налоговой базы в денежном выражении. Иначе говоря, сумма начисленного налога соотносится с общим доходом налогоплатель- щика:

N ¹ = N _{. 100%'} D

где М¹ - норма налоговых изъятий, N - сумма налога, D - доход налогопла- тельщика.

Предположим, что доход налогоплательщика составил 4 млн. руб., а сумма на- лога, уплаченная им, равна 1,6 млн. руб. Тогда норма налогового изъятия будет рав-

на 40% (N¹ = 1600000/4000000*100% = 40%) Норма налогового изъятия показывает степень фискальное налогообложения, выраженную в доле присвоения государством дохода налогоплательщика.

Относительно оптимальнойй нормы налогового изъятия в экономической науке нет единой точки зрения. Некоторые западные экономисты считают, что она со- ставляет примерно 25% По их мнению, взимание более высокого налога подавляет экономическую деятельность Согласно другим утверждениям, эта норма должна находиться на уровне 34%

Следует учитывать влияние налогового мультипликатора. Напомним, что в экономике существуют мультипликационные эффекты. Они состоят в том, что уве- личение расходов или инвестиций приводит к увеличению доходов, причем на ве- личину большую, чем первоначальный рост расходов или инвестиций. Налоги, если они снижаются, напротив ,увеличивают мультипликационный эффект.

Налоговый мультиппликатор показывает величину изменения дохода в ответ на изменений налогов на одну единицу.

m = ^∆D

^∆N т - налоговый мультипликатор;

∆D- изменение дохода

∆N- изменение налога.

При снижении налога располагаемый доход потребителей и фирм растет. Это позволяет увеличивать дальнейшие расходы, что порождает рост потребления, за­тем все повторяется.

В конечном счете, рост налогов ведет к сокращению ВНП, а снижение налогов к росту ВНП и вместе с этим росту бюджетный доходов.

В налоговой системе большую роль играет распределение налогового бремени между плательщиками. Экономически неоправданна ситуация, при которой одни платят чрезмерные налоги, а другие необоснованно уклоняются от них. Налоги обя­заны платить все, кто в состоянии это делать. Вопрос, однако, заключается в том, кто и сколько должен платить?

Наукой сделаны попытки разработать рациональные основы налогообложения. Определились два подхода к решению поставленной проблемы. Первый из них ос­нован на концепции полученных благ. Иначе ее трактуют как принцип выгоды. Люди должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожи­дать от государства. Например, налоги на бензин обычно - предназначаются на строительство и ремонт автодорог. Его должны выплачивать собственники авто­транспорта.

Однако эта концепция не бесспорна. От хороших дорог получают выгоду не только владельцы автомобилей, но и пассажиры, пользующиеся автобусами.

Другая позиция, относящаяся к поискам оптимального налогообложения, вы­ражена в концепции платежеспособности. Она базируется на идее о том, что тя­жесть налогов должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния налогоплательщика, т.е. отдельные лица и предприниматели с более высокими доходами должны выплачивать более высокие налоги, чем те, кто имеет скромные доходы. Обе эти концепции в той или иной степени используются в налогообложении.

В мире сложились разные налоговые режимы. Одни страны придерживаются жесткого налогообложения, другие - более щадящих условий. Действуют так назы- ваемые оффшорные зоны и центры, налоговые убежища («налоговая гавань»), где в целях привлечения иностранных капиталов и оживления экономики применяется льготное налогообложение. На Кипре, например, зарегистрировано более 10 тыс. оффшорных компаний. К оффшорным территориям относят Бахрейн, Гонконг, Люксембург, Панаму, Сингапур (всего около 40 стран и городов). Через них прохо- дит примерно половина международных капиталов.

Важное значение приобрело налоговое воспитание. В Индонезии ежегодно публикуется список 200 частных компаний и граждан, уплативших самый крупный подоходный налог. Имена ведущих налогоплательщиков публикуются и широко обсуждаются в печати, по радио и телевидению. Президент Индонезии вручает им почетные грамоты. Победители налогового соревнования получают льготы при об- ложении на следующий год. Звание почетного налогоплательщика служит хорошей рекламой для фирмы.

29.4. Налоговые преобразования в России

Мировая хозяйственная практика показывает, что налоговая система должна постоянно меняться, совершенствоваться, приспосабливаться к новым условиям. Так, в США в 80-е годы прошли две налоговые реформы. Налоговым переустройст- вом занята Япония.

В России необходимость в налоговых переменах вызвана появлением рыночной экономики. Прежнее налоговое устройство сложилось в условиях командно- административной системы. Оно было направлено на централизованное распределение ресурсов, перекачку средств от хорошо работающих предприятий к работающим неэф- фективно. Налоги слабо стимулировали развитие научно-техническою прогресса, вне- дрение передовых технологий, мало помогали повышению эффективности производст- ва. Укоренилась практика частой отмены задолженности по налогам.

С переходом к рынку в России введена новая налоговая система. Она сориенти- рована на международные стандарты. За образец взят немецкий вариант налогооб- ложения.

Новая налоговая система нацелена на развитие в стране рыночных отношений. Она содержит рычаги, способствующие образованию различных форм частной соб- ственности и хозяйствования, развитию предпринимательских структур. Преду- смотрено льготное налогообложение малых предприятий, фермерских хозяйств.

Налогообложение рассчитано на поддержку экономического роста страны. Ус- тановлены льготы, направляемые на реконструкцию и модернизацию производства. Предусмотрены налоговые поощрения для тех, кто проявляет заботу о развитии

научно-технического прогресса. Введен инвестиционный кредит, согласно которо- му дается отсрочка от уплаты части налогов предприятиям, закупающим новое обо- рудование, несущим расходы по проведению научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ, по автоматизации и роботизации производственных про- цессов.

Учтены и социальные моменты. Если предприятие вкладывает средства на раз- витие социальной сферы (строит жилые дома, клубы, стадионы, открывает поли- клиники, библиотеки), то эта часть средств должна подпадать под льготное налого- обложение. Установлено, что необлагаемый налогом минимум доходов автоматиче- ски должен возрастать по мере роста темпов инфляции. Содержаться меры по соци- альной защите инвалидов, детей, студентов, многодетных матерей.

Однако в налогообложении не все учтено. Налоги тяжелым бременем ложатся на экономику и население (рис. 29.4).

По договору зарплата составляет

10000руб. (условно)

Налоги с фонда оплаты труда

Единый социальный налог - 2600 руб. (платит фирма)

На руки человек получает

8700 руб.

(10 000 руб. минус подоходный налог - 1300 руб.)

Налоги при покупке товаров и услуг

НДС на товары - 1044 руб.

Налоги и акцизы на алкоголь — 290 руб.

Налоги и акцизы на бензин - 1240 руб.

Все налоги - 6474 руб. (64,7%) Располагаемая зарплата - 3526 руб.

Рис. 29.4. Виды налогообложения населения России

I. Применяется неоправданно большое количество налогов. Насчитывается свыше 40 федеральных и региональных, да еще примерно столько же местных. На-

лотовое законодательство чрезмерно перенасыщено. Действует более 4300 право- вых актов, являющиеся в основном документами не прямого действия, они обросли массой всяких инструкций и толкований, подчас противоречащих друг другу. Пред- приятия вынуждены держать дополнительные штаты, чтобы вести налоговое делопроизводство.

Парадокс состоит в том, что при таком обилии налогов основное поступления в бюджет обеспечивают всего лишь 7 налогов.

2. Негативное воздействие на развитие производства оказывает чрезмерно вы- сокая норма налоговых изъятий, доходящая в ряде случаев до 70 - 80% доходов. Зафиксирован такой факт. Открыв предприятие, семья в течение месяца заработала 100 тыс. руб. С нее было удержано 19 налогов на общую сумму 109 тыс. руб. После этого семья ушла из законного бизнеса, переключилась на уличную торговлю, стала получать растущий доход.

3. Нормальной экономической деятельности мешает отсутствие налоговой ста- бильности. Налоги постоянно корректируются, уточняются, дополняются.

Термины и понятия

Акциз

Виды налогов

Дань

Десятина

Дифференциация налогов

Косвенные налоги

Кривая Лаффера

Местные налоги

Мытарь

Налоговая декларация

Налоговая инспекция

Налоговая система Налоговые льготы Налоговые отношения Налоговые сборы Налоговый сертификат Оброк Пошлина

Принципы налогообложения Прямые налоги Социальный налог Функции налогообложения

Контрольные вопросы:

1. Какова роль налогов в экономике страны?

2. Каким образом можно охарактеризовать содержание налоговых отноше-

ний?

3. В чем состоят функции налогов?

4. Что входит в понятие налоговой системы?

5. Каковы способы взимания налогов?

6. Какие налоги называют прямыми, а какие - косвенными?

7. Кто выплачивает подоходный налог?

8. Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость?

9. Что понимается под нормой налоговых изъятий?

10. Чем определяются границы налогообложения?