30.Учет импортных операций с участием посредника в расчетах

Во внешнеэкономической деятельности владение информацией на кон­кретном, сегменте рынка имеет очень важное значение, позволяющее в конечном итоге приобрести имущество достаточно высокого качества с наименьшими издержками в течение более короткого периода времени.

Такой подробной информацией чаше всего обладают посреднические внеш­неторговые фирмы, длительное время работающие на внешнем рынке.

Обязательства сторон при таких посреднических сделках регулируются договором поручения. Статья 971 ГК РФ определяет, что по такому догово­ру “... одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия”. При­чем на доверителя распространяются все права и обязанности по сделке, которая осуществляется поверенным. Обязанность же поверенного выпол­нить необходимые действия доверителя, если иное не предусмотрено в договоре. Таким исключением может быть письменное согласие доверите­ля на передоверие какой-то части обязанности по договору другому лицу. Это лицо должно быть указано в договоре. В противном случае поверенный отвечает за выбор заместителя и его действия.

Выбранный поверенный доверителем должен иметь лицензию на соот­ветствующий вид деятельности и стоять на учете в налоговой инспекции. Эта организация уплачивает необходимые налоги и принимает к зачету (возмещению) суммы НДС. Такой порядок применяется как по операци­ям, связанным с таможенным оформлением товара, так и по расчетам с поставщиками за приобретенные товары (выполненные работы и оказан­ные услуги).

Налог на прибыль от посреднической деятельности уплачивается в фе­деральный бюджет по ставке 13 %, а в бюджет субъектов федерации — не выше 30 %.

НДС в соответствии со ст. 4 Федерального закона РФ “О налоге на добав­ленную стоимость” платят организации, занимающиеся продажей и пере­продажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручениям. Об­лагаемым оборотом у них является стоимость реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Тем самым признается, что при определении оборота, облагаемого НДС, посреднические органи­зации должны включать в такой оборот всю сумму полученных средств только в случае продажи и перепродажи товаров по договорам комиссии и поручения. По другим операциям, облагаемым оборотом для исчисления НДС у посреднических организаций, является сумма дохода, полученного в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Не исключается и такой вариант: российский посредник не принимает к зачету суммы НДС по данным операциям. Эти суммы может принимать к зачету иностранная фирма, если:

• она является налогоплательщиком, встав на учет в налоговой инс­пекции РФ. В таком случае отечественный партнер свободен от испол­нения этих обязательств;

• российский комиссионер уплатил НДС по конкретной сделке посред­нического характера.

Для отечественного посредника уплаченные при таможенном оформ­лении и при расчетах за товары, работы и услуги суммы НДС в учете могут быть отражены по одному из следующих трех вариантов:

1. НДС по расходам, которые комиссионер учитывает в составе собствен­ных издержек с отнесением в текущем учете:

Дебет счета 19 “НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям”;

Кредит счета 51 “Расчетный счет”¹

2. Суммы по указанным налогам, относящимся к расходам, которые уплачивает комиссионер за счет средств иностранного партнера. В таком случае уплата этих сумм отразится в учете комиссионера записью:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;

Кредит счета 51 “Расчетный счет”.

3. Суммы НДС, например по товару, уплаченные при таможенном оформлении, в соответствии с условиями контракта отечественный посредник принимает на себя с отнесением их не на текущие издержки, а за счет собственных источников:

Дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;

Кредит счета 51 “Расчетный счет”.

Рассмотрим изложенное на конкретном примере в учете отечественного посредника-комиссионера (табл. 18).

В учете комиссионера по счету 76-1 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с иностранной фирмой” в связи с паде­нием курса доллара расчеты с поставщиком произведены на 1395 тыс. руб., тогда как предусматривалась при заключении контракта сумма в 1400 тыс. руб. В договоре возможность возникновения такой ситуации должна быть учтена в виде так называемой “валютной оговорки”.

В договоре поручения может быть предусмотрено, когда поверенный не участвует в расчетах, являющихся предметом договора. В таком случае не­обходимые расчеты с контрагентами осуществляет доверитель, а расчет­ные взаимоотношения последнего с поручителем происходят только в ча­сти посреднического вознаграждения.

На их сумму в учете доверителя делается запись:

Дебет счетов 07 “Оборудование к установке”

субсчет 2 “Импортное оборудование к установке”

08 “Капитальные вложения”

и др. счетов в зависимости от характера посреднической услуги.

Дебет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”.

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Если предметом сделки, обозначенным в договоре, являются опера­ции, не относящиеся к уставной деятельности доверителя, то сумма по­среднического вознаграждения списывается на уменьшение собственных источников доверителя.

Таблица 18