32.Учет операций по экспорту работ и услуг

 

Валютное регулирование расчетов за экспорт услуг

 В соответствии с нормами валютного законодательства достаточным условием для проведения расчетов в иностранной валюте является то, что участниками сделки являются - российское юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ и имеющее место нахождения на ее территории (продавец), и иностранное юридическое лицо, которое учреждено в иностранном государстве и находится за пределами РФ (покупатель).

При этом согласно Закону РФ N 3615-1 выручка от реализации экспортных работ и услуг, полученная в иностранной валюте, подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке в размере 50 процентов.

 Бухгалтерский учет

 Учет производства и реализации услуг на экспорт ведется так же, как и производство и реализация услуг внутри Российской Федерации.

Планом счетов предусмотрено, что учет расходов, связанных с производством услуг, ведется на счете 20 "Основное производство". При этом расходы, учтенные на счетах 25, 26, учитываются в стоимости услуг или списываются при определении финансового результата в соответствии с методикой, утвержденной в учетной политике организации.

Таким образом, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10, 69, 70, 25, 26

- отражены расходы, связанные с производством услуг;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- начислен НДС по расходам;

Дебет 60, 76 Кредит 51

- оплачены расходы;

Дебет 90 Кредит 62

- начислена выручка от реализации услуг;

Дебет 90 Кредит 20, 25, 26

- списана стоимость реализованных услуг;

Дебет 52 Кредит 62

- зачислена выручка от реализации услуг.

Далее в учете отражаются записи по обязательной продаже экспортной валютной выручки.

 Налоговый учет

 При исчислении налога на прибыль доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях (п.3 ст.248 НК РФ). При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Для организаций, ведущих налоговый учет "по начислению", датой признания доходов от реализации работ и услуг является день подписания акта выполненных работ.

Поэтому валютная выручка подлежит пересчету по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта. Следует отметить, что такой же порядок установлен и в бухгалтерском учете.

Для организаций, ведущих налоговый учет "по оплате", датой признания дохода в иностранной валюте является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации. При этом учет курсовых разниц, как мы говорили выше, такие организации не ведут.

Относительно порядка исчисления налога на пользователей автодорог с доходов, полученных в иностранной валюте, следует отметить, что ни в Законе РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", ни в Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" указанный порядок не установлен.

В этой связи мы рекомендуем организациям, применяющим для расчета этого налога в 2002 году метод "по начислению", при расчете налоговой базы учитывать выручку в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату подписания акта выполненных работ.

Организации, рассчитывающие налог на пользователей автодорог "по оплате", должны учитывать валютную выручку по курсу на дату ее поступления.