29.Особенности учета импортных товаров в организациях торговли

 Бухгалтерский учет

 

Остановимся на некоторых особенностях учета импортных товаров в организациях торговли.

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", организации торговли могут затраты по заготовке и доставке товаров включать в состав расходов на продажу. К данным затратам относятся:

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения торговой организации;

- затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения запасов;

- затраты на страхование.

Таким образом, в бухгалтерском учете затраты на перевозку и страховку импортных товаров во время перевозки могут относиться на расходы на продажу, если по условиям поставки Инкотермс их оплачивает покупатель. Таможенные сборы и пошлина к расходам на продажу не относятся и включаются в фактическую стоимость товаров.

По окончании отчетного периода расходы на продажу могут полностью списываться на себестоимость проданных товаров или распределяться между реализованными и нереализованными товарами. Такой порядок установлен пунктом 9 ПБУ 10/99.

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, установлен порядок распределения расходов на продажу. В настоящее время соблюдение этого порядка необязательно. Дело в том, что указанные методические рекомендации были разработаны в соответствии с Положением о составе затрат N 552. Как известно, с 1 января 2002 года Положение о составе затрат не применяется.

Таким образом, руководствуясь нормами ПБУ 10/99, торговли может самостоятельно разработать принципы распределения расходов на продажу. Так, в учетной политике следует указать, какие расходы по заготовке и доставке товаров подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами, а также методы распределения этих затрат (например, по среднему проценту).

 

 

30.Учет импорта товаров с участием посредников

     

Российские организации для приобретения импортных товаров могут привлекать посредников.

В договоре на оказание посреднических услуг следует, прежде всего, определить, какими полномочиями будет наделен посредник: имеет ли он право подписывать контракт с третьим лицом, а если имеет, то за чей счет и от имени кого он может это делать. По этому признаку отличают комиссионеров и поверенных.

  Порядок бухгалтерского учета у комиссионера(сторона договора комиссии, которая обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение заключить с третьим лицом сделку от своего имени, но в интересах и за счёт комитента.) и комитента(сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (комиссионеру) совершить за вознаграждение (комиссию) одну или несколько сделок с товарами, векселями, акциями, облигациями и т.д. Сделка заключается от имени комиссионера, но в интересах и за счет комитента.) зависит от порядка возмещения произведенных расходов. Так, возможен вариант, когда комитент сначала перечисляет денежные средства комиссионеру, а затем комиссионер за счет поступивших средств оплачивает импортные товары. Встречается также вариант, когда комиссионер оплачивает импортные товары, а затем произведенные расходы возмещаются комитентом.

Сначала рассмотрим бухгалтерские записи при первом варианте расчетов.

У комиссионера в учете отражаются следующие операции.

Дебет 51, 52 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- получено от комитента на предстоящие расходы по импорту товаров;

Дебет 76 "Расчеты с комитентом" Кредит 60 субсчет "Расчеты по приобретению импортных товаров"

- начислена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дебет 004

- оприходованы товары за балансом.

На счете 004 товары отражаются в рублевой оценке и далее не переоцениваются, так как на забалансовых счетах учет в иностранной валюте не предусмотрен.

Дебет 60 субсчет "Расчеты по приобретению импортных товаров" Кредит 52

- погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дебет (Кредит) 60 субсчет "Расчеты по приобретению импортных товаров" Кредит (Дебет) 91

- отражена курсовая разница;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60 субсчет "Расчеты по приобретению товаров"

- начислены расходы по перевозке, страхованию, таможенному оформлению, а также прочие расходы, связанные с приобретением импортных товаров, если это предусмотрено договором комиссии;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по приобретению товаров" Кредит 51, 52

- оплачены перевозка, страхование, таможенное оформление и прочие расходы, связанные с приобретением импортных товаров;

Дебет (Кредит) 60 субсчет "Расчеты по приобретению товаров" Кредит (Дебет) 91

- отражены курсовые разницы;

Кредит 004

- списаны товары с забалансового учета;

Дебет 62 Кредит 90

- начислено вознаграждение посреднику;

Дебет 46 Кредит 68, 76

- начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 26

- списаны затраты, связанные с исполнением договора комиссии;

Дебет (Кредит) 90 Кредит (Дебет) 99

- определен финансовый результат от реализации посреднических услуг.

Бухгалтерский учет у комитента является как бы зеркальным отражением бухгалтерских записей у комиссионера. Так, в случае, когда комитент перечисляет денежные средства на предстоящие расходы комиссионера, в учете у него делаются следующие записи.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51, 52

- перечислено комиссионеру на предстоящие расходы по импорту товаров.

На основании извещения комиссионера комитент приходует импортные товары:

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 субсчет "Расчет по приобретению импортных товаров"

- отражена задолженность перед иностранным поставщиком.

Следует отметить, что у комитента отражается и кредиторская задолженность перед поставщиком, и дебиторская задолженность комиссионера. До тех пор, пока не будет утвержден отчет, представленный комиссионером, комитент не отражает операции по взаимному погашению задолженностей.

На основании представленного отчета комитент делает следующие записи.

Дебет 60 субсчет "Расчеты по приобретению импортных товаров" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- уплачено за счет комиссионера иностранному поставщику;

Дебет (Кредит) 60 субсчет "Расчеты по приобретению импортных товаров" Кредит (Дебет) 91

- отражены курсовые разницы;

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты по приобретению товаров"

- начислены расходы согласно отчету посредника;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по приобретению товаров"

- начислен НДС по счетам-фактурам, переданным посредником;

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней"

- начислен акциз на таможне;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней"

- начислен НДС на таможне;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по приобретению товаров" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- оплачены через комиссионера расходы по приобретению товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС, уплаченный комиссионером;

Дебет (Кредит) 60 субсчет "Расчеты по приобретению импортных товаров" Кредит (Дебет) 91

- отражены курсовые разницы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- уплачены за счет комиссионера таможенные платежи;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС, уплаченный комиссионером на таможне;

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- начислено вознаграждение посреднику;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- начислен НДС.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета у комиссионера и комитента в случае, когда расходы, связанные с импортом товаров, оплачивает комиссионер, а затем возмещает комитент.