Методика аудита условных фактов хозяйственной деятельности

Критически оценив действующее методическое обеспечение аудита УФХД, автор установил: в настоящее время отсутствуют методики, основанные на применении процедур по существу, в т.ч. аналитических, позволяющих не только оценить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и соблюдение принципа непрерывности деятельности организации.

В диссертационной работе предложена методика аудита УФХД, основанная на:

– формировании интегрированного подхода к оценке последствий УФХД и СПОД, удовлетворяющего как требованиям внешнего аудита, так и потребностям управления;

– применении аналитических и процедур по существу с учетом масштабов организации и специфики ее деятельности, что обеспечивает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о соблюдении непрерывности деятельности в отношении проверяемого экономического субъекта;

– адаптации методики определения интегральной оценки по комплексу показателей для выявления областей аудита с учетом последствий УФХД и формирования информативных показателей дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 1).

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудит условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты

Оценка достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности

Оценка применения принципа

непрерывности деятельности организации

Задачи аудита условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты:

-правильность отнесения хозяйственных операций к условным фактам;

-обоснованность решений, касающихся признания и раскрытия условных фактов;

-полнота отражения условных фактов в бухгалтерском учете и отчетности;

-адекватность оценки последствий условных фактов хозяйственной деятельности;

-правильность отнесения резерва на соответствующий вид расходов;

-оценка выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Задачи аудита условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты:

-оценка обоснованности подготовки экономическим субъектом финансовой (бухгалтерской) отчётности, исходя из допущения непрерывности деятельности;

- анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности для получения достоверных выводов относительно прошлого состояния организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем;

-анализ и оценка внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации

Этап 1

Определение значимости показателей бухгалтерского баланса

-установление видов условных фактов, природы судебных разбирательств и оценка их состояния на отчетную дату;

-группировка и проверка условных фактов по видам;

-определение количественных и качественных показателей, способных оказать влияние на исход судебных разбирательств

-оценка финансового

состояния;

-анализ финансовой

устойчивости;

-анализ ликвидности и платежеспособности;

-анализ состояния

расчетов

Этап 2

Определение информативности показателей дебиторской и кредиторской задолженности

Этап 3

Оценка значимости показателей дебиторской и кредиторской задолженности

Мониторинг незавершенных

судебных разбирательств

-определение удельного веса видов судебных разбирательств;

-расчет доли судебных разбирательств в составе дебиторской и кредиторской задолженности и доли судебных разбирательств в составе прочей дебиторской и кредиторской задолженности;

-анализ показателей для оценки судебных разбирательств организации

Этап 4

Оценка значимости показателей

Отчета о прибылях и убытках

Оценка последствий установленных нарушений

Аудиторское заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

Рис.1. Обоснование авторского подхода к аудиту условных фактов хозяйственной деятельности

Аналитические процедуры аудита условных фактов

хозяйственной деятельности

Изучив и оценив действующее нормативное и методическое обеспечение аудита УФХД, автором разработаны методические рекомендации по реализации аналитических процедур с целью определения значимости показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, формируемых под влиянием последствий УФХД (рис. 2).

1. Установление правильности раскрытия информации об УФХД и определение последствий нарушений, которые оказывают влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности (количественный аспект).

2. Оценка факторов и элементов, оказывающих влияние на формирование информации об УФХД (качественный аспект).

3. Реализация аналитических процедур оценки непрерывности деятельности организации.

4. Анализ влияния положений учетной политики на значимые показатели

Этап 1

Определение значимости показателей бухгалтерского баланса

Этап 2

Определение информативности показателей дебиторской и кредиторской задолженности

Выявление приоритетных статей дебиторской и кредиторской задолженностей, требующих особого внимания в процессе аудита УФХД в силу наибольшей значимости (веса) данных показателей

Этап 3

Оценка значимости показателей дебиторской и кредиторской задолженности

Определение значимости показателей статей дебиторской и кредиторской задолженности, отражающих последствия УФХД

Этап 4

Оценка значимости статей прочих доходов и расходов Отчета о прибылях и убытках

Анализ влияния последствий УФХД на показатели Отчета о прибылях и убытках в целях оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

Рис. 2. Последовательность аналитических процедур оценки влияния УФХД

Выполнение аналитических процедур в предлагаемой последовательности позволило выделить приоритетные области в процессе аудита УФХД и организовать проверку наиболее эффективным способом по двум направлениям: оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации.

При проверке отражения последствий УФХД автор исходил из требования существенности, согласно которому в отчетности должна раскрываться информация о значимых фактах хозяйственной деятельности. Значимость веса статей финансовой (бухгалтерской) отчетности определяет важность формирования достоверных показателей в соответствии с требованиями действующего законодательства. Для оценки значимости показателей (C_k) каждого раздела актива (пассива) бухгалтерского баланса использована методика определения интегральной оценки по комплексу показателей, разработанная профессором Н.В. Шалановым:

,

где – фактическое значение j-го показателя каждого раздела актива

(пассива) бухгалтерского баланса;

– целевое значение j-го показателя каждого раздела актива

(пассива) бухгалтерского баланса.

Предлагаемая нами методика аудита УФХД апробирована на материалах ОАО «НЗХК». Результаты расчетов свидетельствуют об изменениях значимости показателей разделов и статей бухгалтерского баланса ОАО «НЗХК» за 2006–2007 гг. Это, в свою очередь, позволило определить информативность показателей дебиторской и кредиторской задолженности, формируемых под влиянием последствий условных фактов хозяйственной деятельности, а также оценить их значимость (табл. 2).

Таблица 2
Показатели для оценки значимости статей финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «НЗХК» за 2006–2007 гг., %
Показатели	2006 г.	2007 г.
1	2	3
Бухгалтерский баланс	31,2	25,1
дебиторская задолженность:
– за проданную продукцию
– авансы, выданные за товарно-материальные ценности	10,9	31,1
– авансы, выданные за работы, услуги	20,5	17,5
– переплата по налоговым платежам	28,8	14,4
– прочая задолженность	8,6	11,9
кредиторская задолженность:	9,9	11,7
– текущие налоговые платежи

окончание табл. 2

1	2	3
– задолженность перед персоналом предприятия	25,1	24,3
– задолженность по приобретению товарно-материальных ценностей	5,7	16,5
– услуги сторонних организаций по инвестиционной деятельности	16,7	8,9
– автотранспортные услуги сторонних организаций	-	-
– авансы полученные	26,9	25,1
– прочая задолженность	15,7	13,5
Отчет о прибылях и убытках
прочие доходы:	82,3	23,8
– списание сумм резерва по сомнительным долгам при оплате дебиторской задолженности
– доходы на сумму неизрасходованного резерва по сомнительным долгам	-	-
– доходы в виде пеней за нарушение условий договора	1,2	6,7
– доходы в виде сумм поступлений в возмещение причиненных организации убытков	-	-
– доходы в виде сумм поступлений в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее в убыток	-	37,2
– доходы в виде сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	16,5	32,3
– доходы в виде кредиторской задолженности, нереальной к взысканию	-	-
прочие расходы:	27,1	34,9
– расходы в виде сумм отчислений в резерв по сомнительным долгам
– расходы в виде штрафов за нарушение условий договора	26,6	25,6
– расходы в виде пеней за нарушение условий договора	1,5	-
– расходы по возмещению причиненных организации убытков	-	-
– расходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	15,1	32
– расходы в виде сумм дебиторской задолженности, нереальной к взысканию	7,6	4,4
– судебные расходы и арбитражные сборы	22,1	3,1

Полученные результаты свидетельствуют: статья «прочая задолженность» является значимой. Существенную долю в общей сумме прочей задолженности составляют незавершенные судебные разбирательства (более 30%). По нашему мнению, применение аналитических процедур, позволяющих оценить значимость показателей дебиторской и кредиторской задолженности, является оправданным в методике аудита условных фактов хозяйственной деятельности.

В результате проведенного исследования выявлены значимые статьи Отчета о прибылях и убытках, формируемые под влиянием последствий УФХД: «расходы в виде сумм отчислений в резерв по сомнительным долгам», «расходы в виде штрафов, за нарушение условий договора», «судебные расходы и арбитражные сборы». При этом, снижение значимости статьи «судебные расходы и арбитражные сборы» в 2007 г. по сравнению с 2006 г. объясняется сокращением суммы незавершенных судебных разбирательств как по видам, так и в целом, что подтверждается в процессе реализации детальных процедур проверки оборотов и остатков по соответствующим счетам.

Результаты применения аналитических процедур служат обоснованием итогового мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении норм действующего законодательства, так как последствия УФХД являются факторами, обусловливающими необходимость модифицирования аудиторского заключения, в т.ч. в отношении применимости допущения непрерывности деятельности данной организации (рис. 3).

Апробация методики аудита УФХД, основанной на применении аналитических процедур и процедур по существу, подтвердила возможность ее реализации для оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценки применимости допущения непрерывности деятельности, а также позволила сформулировать рекомендации по раскрытию информации об условных фактах хозяйственной деятельности в учетной политике и отчетности экономических субъектов.