35. Порядок формирования и отражения в учете резервов организации.

УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки установленные договорами и не обеспечивается соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут служить материалы переписки с должниками. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платёже способности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв по сомнительным долгам создаётся за счёт финансового результата деятельности организации (счёт 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ») и учитываются на пассивном счёте 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ».

Создание данного резерва обязательно должно быть отражено в учётной политике организации. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, показывается в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва. Счёт 63 в бухгалтерском балансе не отражается. Если до конца года следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. Аналитический учёт резервов по сомнительным долгам ведётся по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Бухгалтерские проводки по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражено создание резерва по сомнительным долгам.	91	63
2	За счёт резерва по сомнительным долгам списана дебиторская задолженность.	63	62,76
3	Отражена неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам.	63	91

УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ.

Организации могут создавать следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работников.

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

на ремонт ОС.

на выплату вознаграждения по итогам работы за год и т. д.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты организации. Создание резервов должно быть отражено в учётной политике организации. Учёт движения резервов предстоящих расходов ведётся на пассивном счёте 96 «РПР». К данному счёту бухгалтер открывает самостоятельно необходимые субсчета.

Начисленные суммы в резервы, создаваемые в организации, отражаются по Дт счетов учёта затрат и Кт счёта 96. Фактические расходы и платежи, осуществляемые за счёт резервных сумм, отражаются по Дт счёта 96, на конец года не должно быть остатка. Исключения составляют резервы на оплату отпусков работников и ремонтный фонд для ОС. Если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года, в этом случае обязательно проводится инвентаризация данного резерва. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней не использованного отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальное страхование. Остаток резерва на ремонт ОС на конец года допускается в том случае, если работы носят длительный капитальный характер. В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов, доводят до величины фактических расходов, если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по до начислению резерва. Если величина фактических расходов меньше суммы резерва, то на разницу делается сторнировочная запись.

Бухгалтерские проводки по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражены суммы ежемесячных отчислений в создаваемые резервы.	20,23,25,26,44	96
2	Отражено начисление сумм отпусков работников организации за счёт средств созданного резерва.	96	70
3	Отражено начисление ЕСН за счёт созданного резерва.	96	69
4	Выполнены ремонтные работы по ОС за счёт созданного резерва.	96	23,60,10,70,69
5	Доначислена сумма резерва в конце года после проведения инвентаризации.	20,23,25,26,44	96
6	Уменьшена сумма отчислений в резервы по итогам года после инвентаризации.	20,23,25,26, 44/сторно	96/сторно
7	Отражено доначисление в ремонтный фонд ОС после выполнения работ в следующем году.	91	96
8	Отражена сумма экономии ремонтного фонда после выполнения работ в следующем году.	96	91

УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МПЗ.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 морально устаревшие, полностью или частично потерявшие своё первоначальное качество МПЗ или, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости МПЗ. Данный резерв образуется за счёт финансовых результатов организации (счёт 91) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на пассивном счёте 14 «РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ».

В начале периода следующего за периодом, в котором произведены отчисления в резерв, зарезервированная сумма восстанавливается исходя из предложения полного расходования МПЗ в следующем отчётном периоде.

Бухгалтерские проводки по счёту 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Образован резерв под снижение стоимости МПЗ.	91	14
2	Восстановлен резерв под снижение стоимости МПЗ.	14	91

УЧЁТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ.

ПБУ 19/02 ФВ делит на 2 группы:

• ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• ФВ, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражается в БО на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём регулярной (ежемесячной, ежеквартальной) корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату.

Разница между оценкой ФВ по текущей рыночной стоимости на отчётную дату и предыдущей оценкой ФВ относятся на финансовые результаты деятельности организации в составе операционных доходов или расходов в корреспонденции со счётом 58.

Если по котируемым ФВ на отчётную дату отсутствуют сделки, т.е. нельзя определить текущую рыночную стоимость, то такие ФВ отражаются в БО по стоимости последней оценки, т.е. переоценка (дооценка, уценка) ФВ не производится. ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость отражается в БО и БУ по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, не котирующимся на организованном рынке ценных бумаг, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающегося по ним в соответствиями с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

В случае устойчивого существенного снижения стоимости ФВ организация образует резерв под обесценение ФВ на величины разницы между учётной стоимостью и расчётной стоимостью этих ФВ.

Чтобы снижение стоимости ФВ считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:

• На отчётную дату и на предыдущую отчётную дату учётная стоимость ФВ существенно выше их расчётной стоимости. Расчётная стоимость определяется как разница между учётной стоимостью ФВ и суммой снижения стоимости;

• В течение отчётного года расчётная стоимость ФВ существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;

• На отчётную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчётной стоимости ФВ.

Проверка на обесценение ФВ проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31.12. отчётного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить данную проверку на отчётные даты промежуточной БО (ежемесячно или ежеквартально).

При наличии признаков обесценения ФВ организация должна создать резерв под обесценение ФВ, который создаётся за счёт финансовых резервов организации. Данные ФВ отражаются в БО за минусом созданного резерва (резерв создаётся только для не котируемых ФВ).

Учёт отчислений в данный резерв ведётся на пассивном счёте 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». К данному счёту открываются субсчета по видам ФВ.

Если ФВ котируется на рынке, то этот резерв не создаётся. 59 счёт в балансе не показывается. Для целей НУ не применяется.

Если на основе имеющейся информации организация приходит к выводу, что ФВ больше не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а так же при выбытии ФВ, расчётная стоимость которого вошла в расчёт резерва под обесценение ФВ, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным ФВ включается в состав операционных доходов в конце года, или того отчётного периода, когда произошло выбытие указанных ФВ.

Бухгалтерские проводки по счёту 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражено создание резерва под обесценение ФВ.	91	59
2	Отражено увеличение созданного резерва по результатам очередной проверки на обесценение ФВ.	91	59
3	Отражено уменьшение созданного резерва по результатам проверки на обесценение ФВ (повышение их расчётной стоимости).	59	91
4	Списана сумма созданного резерва по ФВ выбывающим из организации, а так же, если финансовое положение не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости эмиссии.	59	91