Выбытие нма

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем подлежит списанию с БУ. Выбытие НМА имеет место в случаях:

1. Прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (товарный знак).

2. Продажа НМА другой организации или физическому лицу.

3. Безвозмездная передача НМА другой организации или лицу.

4. Передача НМА в виде вклада в уставной капитал другой организации.

5. Передача по договору мены и в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизации по этим НМА.

Сумма амортизации со счёта 05 описывается непосредственно в кт сч. 04. На сч. 04 образуется остаточная стоимость выбывшего НМА, которая списывается со сч. 04 в Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы».

По Дт 91отражаются дополнительные расходы, возникающие в связи с выбытием НМА из организации, а также НДС полученный в составе выручки от продажи НМА и НДС, исчисленный для уплаты в бюджет при безвозмездной передаче НМА другим организациям или лицам.

При безвозмездной передаче НМАов передающая сторона исчисляет НДС, исходя из рыночной стоимости передаваемого объекта (НДС – расходом не признается в налоговом учёте).

Передача активов в уставной капитал другой организации не признается расходом для передающей стороны и доходом для получающей стороны в БУ (налоговом учёте). Поэтому передачу НМА в уставной капитал можно отражать непосредственно через сч.76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами» минуя сч.91. У передающей стороны стоимость передаваемого объекта включается в состав финансовых вложений сч.58. Если ранее по передаваемому объекту передающая сторона приняла к вычету НДС, то она обязана восстановить его для уплаты в бюджет.

Эта сумма рассчитывается по формуле:

∑НДС(к восстановлению)=∑НДС(ранее принятая к вычету)

Первоначальная стоимость берётся без переоценки.

Восстановленная сумма НДС у передающей стороны относится на увеличение финансовых вложений, т.е. сч.58. По кт.сч.91 отражается продажная стоимость выбывающего НМА.

Не имеет сальдо на конец месяца. Остатки на сч 99

Дт 91 Кт
-	-
расходы и НДС	доходы
Ск	Ск

или

99

Дт05 Кт 04 Списана амортизация по НМА выбывающим из организации

Дт91 Кт04 Списана остаточная стоимость выбывающего НМА.

Дт62 Кт91 Отражена выручка от реализации НМА.

Дт91 Кт68 НДС в составе выручки

Дт91 Кт68 Исчислен НДС с рыночной стоимости НМА передаваемого безвозмездно

+Дт91(-99) Кт99(91) Финансовый результат от выбытия НМА.

21. Учет амортизации нма. Методы начисления амортизации.

Стоимость НМА погашается путём начисления амортизации. Для исчисления амортизации НМА подразделяют на 2 группы:

1. Активы с определённым сроком полезного использования.

2. Активы с неопределённым сроком полезного использования.

Амортизация начисляется только по НМА с определённым сроком полезного использования.

По НМА с неопределённым сроком полезного использования необходимо ежегодно проверять не появились ли факторы, позволяющие надёжно определить их срок службы.

В ПБУ14/2007 понятие надёжности не расшифровывается, поэтому критерии надёжности организация должна определять самостоятельно.

Амортизация не начисляется также по НМА не коммерческих организаций.

Сроком полезного использования НМА является выраженный в месяцах период в течении которого организация предполагает использовать эти активы с целью получения экономической выгоды.

В соответствии с пунктом 27 ПБУ/2007 организация должна ежегодно проверять срок полезного использования и для НМА с определённым сроком полезного использования.

Амортизация начисляется ежемесячно одним из следующих способов:

1. Линейный – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости в случае переоценки НМА равномерно в течении срока полезного использования активов. Положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом (п.44 ПБУ14/2007).

П-р: Перв. Стоимость =15000р, Срок пол. Испол-ния (СПИ)=3 года,

Амортиз. Ежемес.= 15000/36 мес=416р

2. Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент, но не выше 3, а в знаменателе оставшийся срок полезного использования в месяцах.

П-р: Перв. Стоимость=800000р, СПИ=48 мес., амор-ция 1ый мес=800000*3/48=50000,

амор-ция 2ой мес= (800000-50000)*3/47

3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) – исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) за месяц и соотношения фактической первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования НМА.

П-р: Перв. Стоимость=200000, Планируемый объем за 3 года=50000 шт, фактич. Объем=2500,

Амортизацион. Отчисл.=200000*2500/50000=10000

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации НМА и закрепляет его в своей учётной политике по БУ. Согласно п.30 ПБУ 14/2007 организации разрешается менять способ начисления амортизации, когда существенно изменяется расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА.

Амортизация по НМА начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого актива к БУ и начисляется до полного погашения стоимости или списания этого актива с БУ.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизации не приостанавливается. Начислять амортизацию по НМА прекращают с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с БУ.

Амортизация по НМА отражается в БУ того отчётного периода, к которому она относится и начисляется не зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в затраты организации и отражаются на счёте 05 «Амортизация НМА».

Дт 20 (25, 26, 44) Кт05 Начислена амортизация по НМА за текущий месяц