22. Финансовые вложения: понятия, классификация, оценка и отражение в учете (пбу 19/02).

Нормативным документом по учету ФВ является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения – влож-я орг-ции своих ДС и других свободных ресурсов в А-ы, не связ-е с основной деят-тью и создание объектов длительного пользования. Т.е ФВ – средства орг-ции к-рые переданы в пользование другим орг-циям в целях извлечения дохода. Беспроцентный займ не учит-ется в составе ФВ.

К финансовым вложениям относятся:

1. гос-е и муницип-е ц.б., ц.б. др-х орг-ций в т.ч. долговые ц.б. в к-рых дата и ст-ть погашения определены;

2. вклады в уставный капитал других организаций;

3. предоставленные другим организациям займы (кроме беспроцентных, к-ые будут Дзтью на сч.76);

4. депозитные вклады в кредитных организациях;

5. ДЗ, приобретенная на основании д-ра уступки права треб-я (по д-рам цессии, цедент- продавец, цессионарий-покупатель (сч.58), если продали с убытком НДС не возникает) и т.д.

6. вклады орг-ции-товарища по договору простого товарищества и прочие.

Не относятся к ФВ:

• векселя выданные на имя организации, покупателями ее товаров, р, у (товарные векселя);

• собственные акции, выкупленные у акционеров (81 счет);

• вложение в недвижимость с целью ее сдачи в аренду;

• драгоценные металлы, камни, ювелирная продукция.

ФВ отражаются в б/у на сч. 58.

Для принятия к БУ А-вов в кач-ве фин. влож-я необходимо единовременное выполнение след. усл-й:

1. наличие у организации юридических прав на объекты ФВ;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

3. способность приносить орг-ции в будущем эк-кие выгоды в форме %, див-дов, либо прироста их ст-ти.

Классификация финансовых вложений:

1. По связи с уставным капиталом:

   1. финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции);

   2. фин-вые вложения не связанные с образованием уставного капитала (облигации, финансовые векселя)

2. По формам собственности:

   1. государственные ценные бумаги;

   2. корпоративные ценные бумаги

3. По сроку, на который делают финансовые вложения:

   1. краткосрочные финансовые вложения (менее 1 года, ОА);

   2. долгосрочные финансовые вложения (более 1 года, ВА).

4. Для целей последующей оценки:

А) котируемые- те ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (отражаются в БФО на конец отч. Года по текущей рыночной стоимости, которая определяется путем регулярной (ежемесячной или ежеквартальной) корректировки их оценки на предыдущую отч.дату; резерв не создается)

Если ФВ, ранее оцениваемые по текущей рыночной стоимости, не имеют на отч. Дату текущей рыночной ст-ти из-за отсутствия сделок на рынке ц.б., то они отражаются в БФО по стоимости последней оценки.

Б) некотируемые - не котируются на рынке (отражаются в БФО по первоначальной стоимости на отчетную дату, по которой приняли к учету без НДС). Если по некотируемым ФВ наблюдается устойчивое существенное снижение их ст-ти, то орг-ция образует резерв под обесценение ФВ .

ФВ отражаются в БУ на счете 58 «ФВ» к к-рому открываются субсчета. В ББ долгосрочные ФВ отражаются в первом разделе актива ББ «ВА», а краткосрочные во втором «ОА».

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости:

1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются:

   1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцам;

   2. суммы, выплачиваемые за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

   3. суммы вознаграждения, уплачиваемые посреднику;

   4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений

В случае если величина затрат на приобретение ц.б. явл-ся не существенной по сравнению с суммой уплаченной в соотв. с д-ром продавцом, то такие затраты орг-ция имеет право признавать прочими доходами (сч.91) в том отчетном периоде в котором были приняты к учету указанные ЦБ.

2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений внесенных в счет вклада в уставный капитал организацией признается их денежная оценка согласованная учредителями (нужен оценщик)

3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, таких как ценные бумаги, полученных организацией безвозмездно признается:

1. по котируемым ценным бумагам – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету;

2. по не котируемым ценным бумагам – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений полученных по договорам мены признается стоимость активов переданных организацией. Стоимость активов устанавливается исходя из продажной цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов

5. Первоначальной ст-тью фин-вых влож-й внесенных в счет вклада по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества

6. Первоначальной ст-тью фин. влож-й в виде выданных займов, депозитных вкладов явл-ся сумма займа, депозитного вклада.

Единица БУ ФВ выбирается организацией самостоятельно, согласно учетной политике (серия, партия).

Все расходы на приобретение ФВ собираются на счете 76.

ФВ, которые не котируются на ОРЦБ подлежат отражению в б/у и б/о на отч. дату по первонач. ст-ти.

Проводки:

1) Д 76 – К 51 – перечислены денежные средства на покупку ЦБ;

2) Д 76 – К 51 – перечислены денежные средства за услуги по приобретению акций;

3)Д 58 – К 76 – приняты к учету приобретенные ЦБ в сумме фактических затрат;

4)Д 58 – К 91 – отражена дооценка ФВ котируемых на ОРЦБ до текущей рыночной стоимости, которая возросла относительно оценки на предыдущий месяц (квартал).

Основание для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету являются договора на приобретение ценных бумаг, акты приемки-передачи ценных бумаг и т.д.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть записаны в книгу учета ценных бумаг. Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями главного бухгалтера и руководителя, страницы пронумерованы. Исправления вносятся только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Ответственность за организацию хранения книги несет руководитель организации.