В. Источники доходов предприятия

В.1. Сущность, источники образования дохода предприятия; классификация и показатели, его характеризующие

Для обеспечения расширенного воспроизводства предприятию требуется не только простое покрытие текущих затрат, но и превышение доходов над расходами, т.е. получение прибыли.

Покрытие издержек и получение прибыли обеспечивает валовой доход предприятия. В экономике предприятия (общий курс) нет единого определения валового дохода. Согласно принятым в теории экономики предприятия определениям, валовой доход есть выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат на из производство и включает в себя оплату труда и прибыль.

Важнейший показатель системы национальных счетов (СНС) – валовой внутренний продукт (ВВП) – не совпадает с приведенным выше определением валового дохода, т.к. ВВП включает еще и сумму средств возмещения потребленного основного капитала, а также сальдо косвенных налогов и субсидий на продукты (вид субсидий, выплачиваемых государством производителю за единицу произведенного товара (услуги); субсидируются чаще всего социально значимые виды товаров (услуг)).

На практике понятие и содержание валового дохода зависят от принятого порядка расчета прибылей и убытков. В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» такого понятия нет. Однако согласно данной форме специалисты делают схему расчета валового дохода как разность между выручкой от реализации (без НДС, акцизов и пр.) и расходами при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Согласно главе 25 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются на базе рыночных цен.

Доходы – это финансовая основа торгового предприятия, обеспечивающая его самофинансирование и самоокупаемость, выполнение обязательств перед государством, поставщиками и партнерами. Доходы торговых предприятий должны возмещать стоимость приобретенных товаров, компенсировать затраты, связанные с обращением товаров, и образовывать прибыль. В ином случае хозяйственная деятельность коммерческого предприятия не имеет смысла.

Доходами считаются активы (в основном в денежной форме), полученные торговым предприятием.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации (основной деятельности) и внереализационные доходы.

Под основной деятельностью предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, понимаются услуги по обеспечению товарного обращения и доведению товаров от производителя до потребителя.

Все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250 либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Статья 268 НК РФ устанавливает порядок определения доходов от реализации товаров предприятиями, занимающимися торгово-посреднической деятельностью. Так, при реализации товаров предприятие вправе уменьшать доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества;

3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой предприятием учетной политикой для целей налогообложения одним из след. методов оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) средней стоимости;

г) стоимости единицы товара.

При реализации имущества предприятие вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке реализуемого имущества.

Для предприятий, функционирующих в сфере товарного обращения, в НК предусматривается особый порядок формирования доходов от реализации товаров: если доходами от реализации общепринято считать выручку от реализации товаров, то в коммерции из этой выручки исключается стоимость реализованных товаров. Такой порядок образования доходов от реализации предприятий, функционирующих в сфере товарного обращения, существовал и до принятия нового НК. Однако в Кодексе отмечается, что предприятия вправе не применять указанный порядок. Это значит, что они могут применять и общий для всех порядок учета доходов и расходов. Но, учитывая финансовую значимость не столько выручки, сколько приращения стоимости доходов от реализации товаров, существующая практика образования доходов от реализации в коммерции и в перспективе будет сохранять свою актуальность.

Для предприятия, оказывающего услуги по доведению товаров от производителя до потребителя, валовой доход – это источник средств для возмещения текущих затрат, расчетов с бюджетом и формирования прибыли. В условиях хозяйственной самостоятельности размер валового дохода предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, должен превышать затраты, требуемые для выполнения им своих функций.

Валовой доход предприятия, оказывающего услуги по доведению товаров от производителя до потребителя, складывается из нескольких источников. Основную часть валового дохода предприятия, реализующего коммерческое предпринимательство, представляет собой доход от реализации товаров и платных торговых услуг, т.е. валовой доход торговли.

Валовой доход торговли – показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению («Торговля. Термины и определения» - ГОСТ Р 51303-99, утвержден Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999г. № 242-ст).

Источники формирования валового дохода

предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения

Валовой доход предприятия

1. Валовой доход от реализации:

- валовой доход от реализации и отпуска товаров, готовой продукции, работ, услуг;

- доходы от неторговой деятельности: производства, реализации работ, услуг по бытовому обслуживанию, коммунальному хозяйству и др.;

- доходы от операций с тарой;

- возмещение из бюджета плановых затрат на закупку, перевозку, хранение, переработку продовольственной и плодоовощной продукции, превышающих розничные цены (в предусмотренных случаях, по дотационным товарам);

- доходы от реализации другого имущества;

- прочие доходы.

2. Внереализационные источники:

- поступление ранее списанных долгов и дебиторской задолженности;

- доходы от долгосрочных финансовых вложений;

- доходы от сдачи в аренду временно неиспользуемого оборудования, транспорта, торговых и складских помещений;

- доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия;

- доходы от ценных бумаг; доходы от дооценки товаров;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- проценты, полученные по денежным средствам;

- полученные штрафы, пени, неустойки;

- прочие внереализационные доходы.

В общем виде валовой доход рассчитывается по следующей формуле:

Двал = ТН + ОУ + ПД,

где ТН – торговая надбавка предприятия;

ОУ – стоимость оказанных услуг;

ПД – прочие доходы.

Важной составной частью валового дохода являются торговые надбавки к цене закупленных товаров (примерно 80-85% в общем объеме всех доходов предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения).

Будучи ценой сферы торговли, надбавки формируются в соответствии с общим механизмом ценообразования. На их величину оказывают влияние характер услуг, специфика деятельности, ценовая политика предприятия, правительственная политика, проводимая в сфере обмена; спрос и предложение на торговые услуги, конкуренция, уровень издержек обращения; стратегические целевые критерии, принятие предприятием на данных период функционирования.

В условиях повышенного уровня конкуренции для предприятий, функционирующих в сфере товарного обращения, основой эффективной работы становится не объем товарооборота, а сумма торговой наценки, которая является основным источником прибыли. В общем виде структура торговой наценки предприятия представлена на схеме:

Торговые надбавки (наценки) – основной элемент доходов

торговых предприятий

Торговая наценка:

Издержки обращения Налоги и сборы Прибыль

До перехода экономики к рыночным отношениям источником образования валового дохода были торговые скидки. Главное их отличие от торговой надбавки заключается в том, что торговые скидки представляют собой часть чистого дохода, передаваемого предприятием сферы материального производства торговым предприятиям для организации продажи произведенной ими продукции, а их размер определялся высшими органами ценообразования и были едиными на всей территории страны. Торговые скидки устанавливались в процентах к розничной цене, а торговые наценки – к оптовой свободно-отпускной цене.

Все предприятия, функционирующие в сфере товарного обращения, как юридические лица, самостоятельно определяют размер торговой наценки (надбавки) при формировании свободных (рыночных) розничных цен на отечественные и импортные товары с учетом их качества, конъюнктуры рынка и сложившегося уровня цен в регионе. Следовательно, размеры максимальной и минимальной торговых надбавок (наценок) для предприятий, осуществляющих услуги по доведению товаров от производителя до потребителя, не регламентированы.

В соответствии с Указом Президента РВ от 28 февраля 1995 года №221 и Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 года №239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» органы исполнительной власти субъектов РФ устанавливают и регулируют размеры торговых наценок к ценам на продукты детского питания (включая пищевые концентраты), лекарственные средства и изделия медицинского назначения, на продукцию (товары), реализуемые на предприятиях общественного питания при образовательных школах, ПТУ, средних специальных и высших учебных заведениях, а также на продукцию и товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и с ограниченными сроками завоза груза.

Чтобы избежать резкого взлета цен в условиях снижения платежеспособности покупателя, Министерством торговли (письмо от 20 января 1995 г.) предприятиям, функционирующим в сфере товарного обращения, при формировании торговых надбавок рекомендовалось исключить случаи роста уровня рентабельности за счет более высокого размера торговой надбавки. Повышение уровня рентабельности должно обеспечиваться за счет товарооборота, ускорения товарооборачиваемости и интенсивных факторов развития предприятий, функционирующих в обозначенной сфере. В дальнейшем с осуществлением коренных рыночных преобразований предполагается полностью отменить государственное регулирование цен и торговых надбавок. Возможность саморегулирования цен и торговых надбавок зависит от снижения уровня инфляции и повышения эффективности экономики в целом.

При определении размера средней торговой (оптово-сбытовой) надбавки (ТН) рекомендуется использовать следующую формулу:

ТН = Иобр + Со + К + Р,

где Иобр – плановый уровень издержек обращения, кроме процента на кредит, руб.;

Н – размер налогов (НДС, налога на прибыль и др. обязательные отчисления и налоги, исчисляемые из валового дохода);

Со – отчисления на пополнение собственных оборотных средств (6% от размера валового дохода);

К – процент за кредит (% к товарообороту);

Р – рентабельность.

Издержки обращения при расчете торговых надбавок рекомендовано определять по отчетным данным за предшествующий период и корректировать их на коэффициент роста или снижения объемов деятельности.

Налоги, включаемые в расчет торговых надбавок, исчисляются по методикам, предусмотренным налоговым законодательством.

Проценты за кредит рассчитываются исходя из товарооборачиваемости, установленных процентных ставок, потребности в кредитных ресурсах с учетом наличия собственных оборотных средств, вложенных в товарные запасы собственных источников финансирования.

Максимально возможный уровень рентабельности, включаемый в торговую надбавку, не должен превышать сложившегося за предшествующий период.

Источником формирования доходов от реализации платных торговых услуг выступает цена оказываемых услуг.

Доходы от реализации продукции неторговой деятельности формируются за счет реализации товаров, работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств предприятий, функционирующих в сфере товарного обращения, если эти производства не имеют отдельного баланса (оказание транспортных услуг сторонним предприятиям автотранспортом данного предприятия, подсобные производства и хозяйства).

Доходы от реализации другого имущества формируются за счет выручки от продажи отдельных видов основных фондов, нематериальных активов.

В.2. Оценка доходов торговых предприятий.

Доходы, получаемые торговыми предприятиями, могут быть охарактеризованы абсолютными и относительными показателями.

Абсолютным показателем является сумма доходов Д, которая рассчитывается по формуле:

Д = З + Н + У + П или Д = Др + Двр,

где З – сумма доходов, компенсирующая стоимость закупленных товаров;

Н – сумма надбавок (наценок), реализованных за определенный период;

У – сумма стоимости оказанных услуг за этот период;

П – сумма прочих доходов за указанный период;

Др – сумма доходов от реализации за определенный период;

Двр – сумма внереализационных доходов за этот период.

Абсолютный суммарный валовой доход Дв торгового предприятия за определенный период равен:

Дв = Н + У.

Относительным показателем доходов торгового предприятия за определенный период является уровень доходов Уд, который можно найти по формуле:

Д

Уд = ----- 100%, где Р – товарооборот за указанный период.

Р

Относительным показателем валового дохода является уровень валового дохода Увд, который рассчитывается по формуле:

Д

Увд = ------- 100%.

Р

Уровень валового дохода показывает долю торговли в сумме цен на товары народного потребления. Этот показатель следует признать наиболее значимым для хозяйственной практики, т.к. сравниваются доходы от реализации и объем этой реализации.

Другим относительным показателем является средний уровень торговой надбавки Утн за определенный период (при его определении учитывают только данные, характеризующие реализацию):

Дв

Утн = ------------- 100%.

Р – Дв

Пример 25. Т/о торгового предприятия за определенный период составил 1 000 руб. (данные условные), уровень торговой надбавки – 25%. Определите закупочную стоимость товара.

Закупочную стоимость товара обозначим Х. Учитывая, что торговая надбавка всегда суммируется с закупочной стоимостью, получаем:

Х + 0,25Х = 1 000, тогда Х = 800 руб.

Т.О., закупочная стоимость равна 800 руб.

Необходимо особо отметить, что уровень валового дохода (в процентах к т/о) не совпадает с уровнем надбавки (наценки) (в процентах к покупной – закупочной цене).

На размер и уровень доходов предприятий торговли оказывают влияние след. факторы:

- размер, состав и ассортиментная структура товарооборота - увеличение размера товарооборота определяет рост доходов: чем больше продается товаров, тем больше сумма реализованных торговых надбавок и тем больше получаемые доходы. Различные виды товарооборота предопределяют дифференциацию в размерах и уровне торговых надбавок и соответственно дохода; так, товары, продаваемые в розницу, дают уровень торговой надбавки и дохода выше, чем товары, продаваемые оптом; состав оптового товарооборота также влияет на размер дохода: транзитный оборот образует меньший доход, чем складской; размер реализуемых торговых надбавок (т.е. дохода) зависит от ассортимента товарооборота, что обусловлено различными издержками при реализации разных товарных групп;

- количество дополнительно предоставляемых и реализуемых услуг – чем больше число дополнительных услуг реализуется, тем выше валовой доход торгового предприятия, Доходы от реализации платных услуг составляют 1-3% в общей сумме валового дохода;

- обоснованность размера торговых надбавок – при установлении размера торговой надбавки предприятие торговли должно, с одной стороны, не допустить снижения доходов, с другой – сохранить конкурентоспособные цены. Завышенный размер торговых надбавок приводит к снижению покупательской способности. Вместе с тем, торговые предприятия должны использовать такую возможность для повышения доходов, как повышение цены реализации за счет сложившейся благоприятной конъюнктуры и повышения качества торгового обслуживания. Заниженный размер торговых надбавок не позволит обеспечить рентабельность (прибыльность) предприятия. Если получаемые надбавки не возмещают издержки обращения, у предприятия возникают финансовые трудности, которые будут нарастать по мере роста товарооборота;

- уровень цен закупаемых товаров – чем выше цена закупаемых товаров, тем ниже возможна надбавка и тем меньше сумма доходов, Для того чтобы снизить цену закупаемых товаров, необходимо сокращать число посредников и использовать все возможности для получения максимальных скидок у поставщиков. Уровень цен закупаемых товаров и, в конечном итоге, стабильность работы и прибыльность торговых предприятий зависят от выбора поставщиков товаров;

- скорость и время товарного обращения – увеличение скорости и уменьшение времени товарного обращения приводят к росту получаемых доходов и наоборот.

Эффективность продаж по валовому доходу измеряется отношениями (уровнями) валового дохода к товарообороту, себестоимости товаров, издержкам обращения.

Необходимо помнить, что средства, вложенные в товар, имеют различную отдачу в зависимости от формы расчетов с поставщиком товара; это нужно учитывать при выборе структурных группировок.

Товар, принятый на реализацию, освобождает предприятие-преемника от риска отсутствия спроса на товар, т.к. при этой форме отношений с поставщиками непроданный товар будет возвращен поставщику без потерь предприятия, принявшего товар на реализацию. Но при этом товар, взятый на реализацию, имеет большую себестоимость: поставщик повышает покупную цену в качестве платы за собственный риск и за отсутствие риска у принимающей стороны. Поэтому брать товар на реализацию целесообразно лишь при определенной неуверенности в его продаже и лишь на тот период, пока сохраняется такая неуверенность. Данный способ применим при продаже товаров, спрос на которые невысок, имеет тенденцию к снижению или не определен.

При предварительной оплате (с авансовыми платежами) поставщик предлагает товар с большими скидками, чем при срочной. Принятие товара с отсрочкой платежа или на комиссию независимо от его продажи предполагает либо увеличение покупной цены, либо оплату процента за отсрочку, что увеличивает себестоимость товара. Последняя форма приемлема при отсутствии средств для срочной или предварительной оплаты или когда задержка оплаты с использованием отсроченных средств в обороте принесет больший доход, чем расходы за отсрочку и поощрения поставщика за предварительную оплату товара.

При оплате по факту покупатель оплачивает товар в момент его получения. Это условие повышает гарантию оплаты со стороны покупателя и заказчиков, а также гарантирует своевременность поставок со стороны продавца.

При получении товара на консигнацию поставщик передает товар покупателю на условиях обязательной его оплаты через определенный период времени, предусмотренный договором. По истечении указанного периода покупатель производит оплату независимо от реализации. Это условие обеспечивает отсрочку платежа и применяется тогда, когда на реализуемые товары не находится достаточного числа покупателей и заказчиков. способных оплатить товар немедленно или с предварительной оплатой.

В.3.1. Прибыль торгового предприятия. Экономическое содержание прибыли предприятия и принципы ее формирования и распределения

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия торговли является прибыль. Прибыль характеризует экономический эффект функционирования торговых предприятий. Прибыль является главным внутренним финансовым источником, обеспечивающим самостоятельное развитие торговых предприятий. Роль прибыли состоит в том, что она стимулирует объемы и оптимизирует ассортимент, как производителей товаров, так и торговых предприятий, заставляет хозяйствующие субъекты искать способы снижения затрат.

Прибыль – это превышение доходов над расходами. Обратная ситуация называется убытком.

С экономической точки зрения прибыль – это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами; с хозяйственной – это разность между имущественным состоянием предприятия в конце и в начале отчетного периода.

Прибыль как важнейшая категория рыночной экономики выполняет ряд функций:

1). Прибыль является показателем эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия;

2). Прибыль выполняет стимулирующую функцию, а именно:

- прибыль является целью хозяйственной деятельности большинства торговых предприятий;

- прибыль является главным источником прироста собственных средств предприятий;

- прибыль является источником и основой проводимой социальной политики на конкретном предприятии торговли.

3). Прибыль является источником формирования бюджетов всех уровней.

Прибыль, как главная цель коммерческого предпринимательства и фактор материальной заинтересованности работников, связана с тем, что основным мотивом коммерческого предпринимательства, его конечной целью является повышение благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста выступает размер дохода на вложенный капитал, источником которого является получаемая прибыль. Для остальных работников предприятия прибыль также служит побудительным мотивом деятельности, т.к. обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение за труд и удовлетворяет ряд социальных потребностей.

Прибыль, как показатель экономической эффективности, характеризует качество коммерческой деятельности предприятия посредством соотношения конечных результатов работы с произведенными затратами. При прочих равных условиях деятельность предприятия можно считать более эффективной, если его совокупные затраты обеспечивают высокую прибыль или если данная сумма прибыли получена с минимальными затратами.

Прибыль играет главенствующую роль в системе внутренних источников формирования финансовых результатов предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения. Чем больше прибыли остается в распоряжении хозяйствующего субъекта, тем меньше его потребность в привлечении средств из заемных источников, тем выше уровень его самофинансирования и финансовой устойчивости. В настоящее время значение этой функции возрастает, поскольку предприятие самостоятельно определяет направления использования прибыли. Капитализация части получаемой предприятием прибыли способствует увеличению капитала, вложенного в него. Чем больше получаемая предприятием масса прибыли, чем большая ее часть направляется на его производственное развитие, тем больше стоимость его активов и выше в целом рыночная стоимость предприятия, определяемая при его продаже.

За счет прибыли формируется доходная часть федерального и местных бюджетов через систему налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями, функционирующими в сфере товарного обращения.

Прибыль в коммерции является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников данной сферы, которые заняты продолжением процесса производства в этой сфере, а также части прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.) и направляемого в сферу товарного обращения через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как плата за реализацию товаров (продукции, услуг).

В упрощенном виде прибыль – это разность между валовым доходом и издержками обращения предприятия. Такую прибыль принято называть в рамках налоговой системы бухгалтерской, или валовой. К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового результата от продаж, относятся суммы НДС, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и другие обязательные отчисления из выручки.

Хозяйственную деятельность торговых предприятий оценивают с помощью след. показателей:

- прибыль от реализации товаров – определяется как разность суммы доходов и суммы расходов по реализации и является главной составной частью валовой (балансовой) прибыли торговых предприятий;

- прибыль от реализации основных фондов и иного имущества – определяется как разность между продажной ценой и остаточной (первоначальной) стоимостью этого имущества;

- валовая (балансовая) прибыль торгового предприятия – представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, от реализации различного имущества и сальдо (итог) доходов и расходов от внереализационных операций;

- налогооблагаемая прибыль – та часть валовой (балансовой) прибыли, которая подлежит налогообложению;

- чистая прибыль – та часть валовой (балансовой) прибыли, которая остается в распоряжении предприятий торговли после уплаты в бюджеты всех уровней налога на прибыль и прочих подобных платежей.

Основными показателями прибыли торгового предприятия является валовая (балансовая) прибыль, т.к. именно она характеризует совокупный эффект всей хозяйственной деятельности.

Источником получения прибыли предприятием, функционирующим в сфере товарного обращения, является валовой доход, который складывается, как уже отмечалось, из доходов от реализации (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и внереализационных доходов (включая ценные бумаги).

Следует напомнить, что доход от реализации товаров является основным видом доходов предприятия, оказывающего услуги по доведению товаров от производителя до потребителя, т определяется как разница между продажей и покупной стоимостью товаров, при этом из них исключаются суммы налогов, предъявляемые налогоплательщиком покупателям товаров. На доход от реализации имущества относятся результаты по операциям, связанные с движением имущества предприятия (основных и оборотных средств, кроме товаров); нематериальные активы; иностранной валюты, ценных бумаг и других видов материальных и финансовых активов данного предприятия.

К внереализационным относятся доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и имущества предприятия. В состав доходов по этим статьям входят штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение правил хозяйствования; суммы, поступившие в погашение дебиторской и депонентской задолженности, по которым истекает срок исковой давности; прибыль прошлых периодов, выявленная в отчетном году; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); курсовые разницы и др. К внереализационным расходам относят также суммы уценки оборотных активов в соответствии с установленным порядком, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; убытки прошлых периодов, выявленные в текущем периоде; расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищения, виновники которых не установлены. и др.

Распределение прибыли должно осуществляться по след. направлениям:

- первоочередное выполнение финансовых обязательств перед бюджетами;

- распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий, в соответствии с определенными пропорциями на потребление и накопление – предприятия вправе самостоятельно определять механизм распределения прибыли, устанавливать пропорции распределения;

- направление части прибыли собственникам предприятия торговли.

Конкретные формы и методы распределения прибыли постоянно изменяются.

Взаимоотношения предприятия торговли и государства во многом строятся через бюджеты на основе налогообложения прибыли.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должно регламентироваться внутренними документами. Как указывалось выше, часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в накоплении, и прибыль, направляемую на потребление (в основном на з/п).

Если прибыль не расходуется ни на накопление, ни на потребление, то она остается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственных средств предприятия торговли.

Прибыль является главным внутренним источником формирования финансовых результатов. Чем больше прибыли получит предприятие торговли, тем меньше его потребность в заемных средствах, т.е. тем выше финансовая устойчивость и уровень самофинансирования.

Схема формирования прибыли предприятия, функционирующего

в сфере товарного обращения

Выручка (нетто, чистая) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

(-)

Себестоимость (покупная стоимость) товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом НДС, уплачиваемого поставщикам товаров)

(=)

Доход от реализации товаров

(+)

Доход от реализации имущества (включая ценные бумаги)

и имущественных прав

(=)

Валовой доход

(-) (-)

Издержки обращения Условно-переменные издержки

обращения

(=)

(=) Маржинальный доход

(-)

Условно-постоянные

издержки обращения

(=)

Финансовый результат от продаж

(+)

Внереализационные доходы

(-)

Внереализационные расходы

(=)

Валовая прибыль (-) Налог на прибыль

(+)

Чрезвычайные доходы

(-)

Чрезвычайные расходы

(=)

Чистая прибыль предприятия

(нераспределенная прибыль отчетного периода)

В практике хозяйствования выделяют номинальную и реальную прибыль.

Номинальная прибыль характеризует фактически полученный ее размер.

Реальная прибыль – это номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции. Она характеризует покупательную способность предприятия.

Различают минимальную, нормальную, целевую и максимальную и недополученную прибыль.

Минимальной считается такая прибыль, которая после уплаты налогов обеспечивает предприятию минимальный уровень рентабельности на вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам, сложившийся за исследуемый период.

Под целевой прибылью понимается прибыль, остающаяся после уплаты налогов и отвечающая потребностям предприятия в его социальном и производственном развитии.

Под нормальной прибылью понимается минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отраслевой деятельности. В противном случае идет переброс капитала в другую сферу.

Максимальная прибыль является основной целевой установкой для частного предприятия, ориентированного на достижение определенного притока денежных средств в определенные периоды.

Недополученная прибыль (издержки упущенных возможностей) – денежные доходы, которые могло бы получить предприятие при более выгодном использовании им ресурсов.

Распределение валовой (балансовой) прибыли торгового предприятия:

1). Налоговые платежи.

2). Прочие обязательные бюджетные платежи.

3). Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия:

а) обязательные платежи (штрафы, пени и т.п.);

б) фонд развития (накопления):

- фонд пополнения собственных оборотных средств;

- средства на развитие МТБ; различные резервные фонды.

в) фонд потребления:

- фонд материального поощрения,

- фонд социального развития.

4). Средства на выплату дохода, дивидендов, процентов и т.п. собственникам (связан с п.3).

Определение порядка распределения и конкретных направлений использования чистой прибыли находится в компетенции самого предприятия. Так, основные направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами или решением учредителей, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они направляются.

Резервный фонд создается и пополняется за счет прибыли только акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд могут направляться не более 50% суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое назначение для покрытия непредвиденных потерь и убытков предприятия за отчетный год, компенсации риска, выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности для этих целей прибыли отчетного года.

Фонд накопления объединяет ту часть остающейся в распоряжении прибыли предприятия, которая предназначена для финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. За счет данного фонда осуществляется финансирование строительства новых производственных объектов, расширение и реконструкция предприятия, приобретение и модернизация оборудования, погашение долгосрочных кредитов и процентов по ним, финансирование прироста собственных оборотных средств и др.

Фонд социальной сферы предназначен для финансирования капитальных вложений и развитие объектов социальной сферы: строительство жилья, культурно-просветительских учреждений, санаториев, домов отдыха, лагерей отдыха детей, школьных и дошкольных учреждений и т.д.

Фонд накопления и фонд социальной сферы могут выступать в виде единого фонда накопления.

Фонд потребления аккумулирует средства, направленные на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия (выплата дивидендов, процентов по акциям и вкладам; разовое премирование работников в виде единовременного поощрения за выполнение особо важных заданий; оказание материальной помощи; надбавки к пенсии и единовременные пособия уходящим на пенсию; представление льготного или бесплатного питания; оплата проезда к месту работы; оплата путевок на лечение и отдых и т.д.).

Предприятия могут производить из прибыли, остающейся у них в распоряжении, отчисления на благотворительные цели.

В то же время, предприятия, функционирующие в сфере товарного обращения, вправе не создавать фонды специального назначения, а расходовать средства на различные цели производственного и непроизводственного характера напрямую из чистой (нераспределенной) прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не связанные с производственной деятельностью, следует подвергать анализу в целях экономически оправданного их распределения.

Структура налогообложения прибыли предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, может быть описана с помощью системы коэффициентов.

1. Коэффициент налогообложения прибыли (Кнп) рассчитывается по формуле:

Кнп = Нприб/Пвал.

Данный коэффициент характеризует долю прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (Кнп + Кчп = 1).

2. Коэффициент капитализации прибыли (Ккп), характеризующий ее долю, направляемую на производство развития предприятия, определяется по формуле:

Ккп = ФН/Пчист,

где ФН – сумма прибыли, направляемая в фонд накопления предприятия, руб.

3. Коэффициент потребления прибыли (Кпп) исчисляется по формуле:

Кпп = (ФН + ФП)/Пчист,

или

Кпп = (ФСС + ФП)/Пчист,

где ФП – сумма прибыли, направленная в фонд потребления, руб.;

ФСС – сумма прибыли, направляемая в социальные сферы, руб.

4. Коэффициент резервирования прибыли (Крп) определяется по формуле:

Крп = РФ/Пчист,

где РФ – сумма прибыли, направляемая в резервный фонд, руб.

Для оценки эффективности использования прибыли, направляемой на потребление, могут быть использованы следующие коэффициенты:

1) коэффициент выплаты (Квс) прибыли собственникам предприятия:

Квс = Пчист.с/Пчист,

где Пчист.с. =- сумма чистой прибыли, выплаченная собственникам предприятия, руб.;

2) коэффициент участия (Куп) персонала предприятия в прибыли:

Куп = Пчист.пер./Пчист,

где Пчист.пер. – сумма чистой прибыли, выплаченная персоналу предприятия, руб.

На размер прибыли влияют след. факторы: объем товарооборота, уровни валового дохода и издержки обращения. Зависимость прибыли и данных факторов выражается след. формулой:

П = Т х [(Удох - Уиобр)/100],

где Т – товарооборот;

Удох – уровень валового дохода;

Уиобр – уровень издержек обращения.

В.3.2. Валовой доход предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, характеризуется суммой и уровнем.

1. Уровень валового дохода в розничной и оптовой торговле выражает эффективность коммерции по показателю валового дохода и измеряется соотношением:

Удох. розн. = (Двал / Трозн) х 100;

Удох.опт. = (Двал / Топт) х 100,

где Двал – сумма валового дохода;

Трозн., Топт. – объем розничного и оптового товарооборота, складывающийся из складского и транзитного с участием в расчетах.

В целях формирования путей увеличения валового дохода необходимо определение размера влияния отдельных факторов на изменение суммы и уровня валового дохода.

На выполнение плана валового дохода от торговых надбавок по сумме влияют изменения розничного товарооборота и среднего уровня валового дохода от торговых надбавок, который в свою очередь зависит от изменения структуры товарооборота и размеров торговых надбавок по отдельным товарам

2. Влияние изменения объема розничного товарооборота на сумму валового дохода определяется по формуле:

∆ВД (∆Т) = (∆Т х Удох)/100,

где ∆Т – отклонение от плана по объему товарооборота;

Удох = плановый уровень валового дохода.

3. Влияние изменения уровня валового дохода от торговых надбавок на его сумму определяется выражением:

∆ВД(∆Удох) = (∆Удох х Тф)100,

где ∆Удох – отклонение уровня валового дохода в анализируемом периоде.

4. Далее определяют причины отклонения уровня валового дохода. На уровень валового дохода влияет изменение структуры товарооборота и торговых надбавок на отдельные товары.

Взаимосвязь уровня валового дохода с этими факторами можно выразить формулой:

n

Удох = (∑Удохi x qi) / 100,

i

где Удохi – уровень валового дохода i-ной группы товаров (уровень торговой надбавки в цене реализации i-го товара);

q – удельный вес товарооборота i-1 группы в общем объеме.

5. Отсюда влияние изменения структуры товарооборота на уровень валового дохода определяется по формуле:

∆Удох(∆q) = (∑Удох ni х ∆qi)/100,

где Удох ni – плановый уровень валового дохода i-й группы товаров (уровень торговой надбавки в цене реализации i-го товара);

∆qi – разница между фактическим и плановым уровнем весами товарооборота i-й группы в общем объеме.

6. Влияние изменения торговых надбавок по отдельным товарам на уровень валового дохода рассчитывается по формуле:

∆Удох(∆Уi) = (∑∆Удохi х qi)/100,

где ∆Удохi – отклонение долей торговых надбавок в ренах реализации;

qi – фактический удельный вес товарооборота i-й группы в общем объеме.

Стоимость товаров по покупным ценам образует товарооборот по покупным ценам, которые в сумме с транспортными расходами формирует себестоимость продукции (работ, услуг).

Фактической себестоимостью товарных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат торгового предприятия на их приобретение в сумме с транспортными расходами, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской федерации).

В.4. Оценка доходов торговых предприятий.

Доходы, получаемые торговыми предприятиями, могут быть охарактеризованы абсолютными и относительными показателями.

Абсолютным показателем является сумма доходов Д, которая рассчитывается по формуле:

Д = З + Н + У + П или Д = Др + Двр,

где З – сумма доходов, компенсирующая стоимость закупленных товаров;

Н – сумма надбавок (наценок), реализованных за определенный период;

У – сумма стоимости оказанных услуг за этот период;

П – сумма прочих доходов за указанный период;

Др – сумма доходов от реализации за определенный период;

Двр – сумма внереализационных доходов за этот период.

Абсолютный суммарный валовой доход Дв торгового предприятия за определенный период равен:

Дв = Н + У.

Относительным показателем доходов торгового предприятия за определенный период является уровень доходов Уд, который можно найти по формуле:

Д

Уд = ----- 100%, где Р – товарооборот за указанный период.

Р

Относительным показателем валового дохода является уровень валового дохода Увд, который рассчитывается по формуле:

Д

Увд = ------- 100%.

Р

Уровень валового дохода показывает долю торговли в сумме цен на товары народного потребления. Этот показатель следует признать наиболее значимым для хозяйственной практики, т.к. сравниваются доходы от реализации и объем этой реализации.

Другим относительным показателем является средний уровень торговой надбавки Утн за определенный период (при его определении учитывают только данные, характеризующие реализацию):

Дв

Утн = ------------- 100%.

Р – Дв

Г. Издержки обращения предприятия

Г.1 Определение и экономическая сущность издержек обращения предприятия

Издержки – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя до потребителя, преобразования производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворения спроса потребителей.

Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение коммерцией своих функций и задач. Они учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам.