Тема № 5. Система бухгалтерських рахунків, як елемент методу бухгалтерського обліку

1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова.

2. Активні, пасивні, активно-пасивні рахунки, обороти і залишки.

3. Подвійний запис, його суть і значення.

4. Синтетичні і аналітичні рахунки, субрахунки.

Ключові поняття: рахунки, активні, пасивні, активно-пасивні, будова рахунків, подвійний запис, синтетичні і аналітичні рахунки, субрахунки.

Бухгалтерські рахунки – це спосіб поточного відображення і економічного групування господарських операцій, також господарських засобів і джерел їх утворення.

Активними називають рахунки, на яких відображається стан і рух господарських засобів.

Схема активного рахунка:

Дебет Кредит
Початкове сальдо Оборот (+) – збільшення господарських засобів Кінцеве сальдо	Оборот (-) – зменшення господарських засобів

Початкове сальдо активного рахунка – це залишок господарських засобів на початок звітного періоду.

Оборот по дебету активного рахунка – це сукупність господарських операцій по надходженню господарських засобів за певний період часу, тобто їх збільшення.

Оборот по кредиту активного рахунка – це сукупність господарських операцій по вибуттю господарських засобів за певний відрізок часу, тобто їх зменшення.

Кінцеве сальдо активного рахунка – це сума господарських засобів на кінець звітного періоду. Його визначають в такій послідовності:

до суми початкового сальдо по дебету додають суму обороту по дебету і віднімають суму обороту по кредиту.

Активний рахунок може мати сальдо тільки по дебету рахунка. При складанні балансу сальдо активних рахунків переносять в актив.

На пасивних рахунках відображають стан і зміни джерел формування господарських засобів.

Схема пасивного рахунка :

Дебет Кредит
Оборот (-) – зменшення джерел формування господарських засобів	Початкове сальдо Оборот (-) – збільшення джерел формування господарських засобів Кінцеве сальдо

Початкове сальдо пасивного рахунка – це залишок джерел формування господарських засобів на початок звітного періоду.

Оборот по дебету пасивного рахунка – це сукупність господарських операцій по збільшенню джерел формування господарських засобів за певний період часу.

Оборот по кредиту пасивного рахунка – це сукупність господарських операцій по зменшенню джерел формування господарських засобів за певний період часу.

Кінцеве сальдо пасивного рахунка, як суму джерел формування господарських засобів на кінець періоду визначають так: до суми початкового сальдо по кредиту рахунка необхідно додати суму обороту по кредиту і відняти суму обороту по дебету.

Сальдо пасивного рахунка може бути тільки кредитовим. При складанні балансу його переносять в пасив.

Активно-пасивні – це рахунки, які на початок звітного періоду можуть були активними, а через деякий час, внаслідок відображення господарських операцій, можуть мати сальдо по кредиту, тобто виглядати як пасивні рахунки. Інколи такі рахунки можуть мати розгорнуте сальдо, тобто, одночасно мають сальдо і по дебету, і по кредиту. Через це такі рахунки називаються ще «космополіти».

Якщо рахунок має розгорнуте сальдо, то при складанні балансу кінцеве сальдо з дебету переносять в актив і одночасно кінцеве сальдо з кредиту рахунків переносять в пасив балансу.

До цих рахунків відносяться переважно рахунки для обліку розрахункових операцій. Розглянемо їх структуру:

Дебет Кредит
Початкове сальдо (залишок дебіторської заборгованості) (+) – збільшення дебіторської заборгованості (-) – зменшення кредиторської заборгованості. Кінцеве сальдо ( залишок дебіторської заборгованості)	Початкове сальдо (залишок кредиторської заборгованості) (+) – збільшення кредиторської заборгованості (-) – зменшення дебіторської заборгованості. Кінцеве сальдо (залишок кредиторської заборгованості

По дебету рахунка відображають залишок дебіторської заборгованості і її збільшення, а зменшення дебіторської заборгованості показують на протилежній стороні рахунка , тобто по кредиту.

По кредиту рахунку відображається залишок кредиторської заборгованості на початок і на кінець звітного періоду, а також збільшення кредиторської заборгованості. Зменшення кредиторської заборгованості показують по дебету рахунка.

Кінцеве сальдо по дебету активно-пасивного рахунка означає залишок дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду (тобто сума заборгованості нашому підприємству).

Кінцеве сальдо по кредиту рахунка означає суму кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду (тобто залишок заборгованості нашого підприємства перед постачальниками , підрядниками, бюджетом та ін.).

Суми, які відображені по дебету, можуть означати збільшення дебіторської заборгованості чи зменшення кредиторської .

Суми по кредиту показують або збільшення кредиторської заборгованості , або зменшення дебіторської .

У випадку наявності розгорнутого сальдо застосовують допоміжні рахунки, наприклад рах. 631, в якому правильність записів підтверджується наступною рівністю:

Початкове сальдо по Дт + оборот по Дт + кінцеве сальдо по Кт = початкове сальдо Кт + оборот по Кт + кінцеве сальдо по Дт.

Відсутність рівності означає помилку в записах.

Подвійний запис

Внаслідок господарських операцій відбуваються подвійні зміни засобів господарська та джерел їх утворення. Кожна господарська операція внаслідок подвійного запису зумовлює певний взаємозв’язок між рахунками .

Взаємозв’язок рахунків бухгалтерського обліку, що виникає внаслідок відображення на них господарських операцій подвійним записом, називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки – кореспондуючими.

Контрольні питання

1. Які рахунки називають активними, а які пасивними?

2. Яка будова активних і пасивних рахунків?

3. Суть і значення подвійного запису.

4. Що розуміють під бухгалтерськими проводками?

5. Кореспонденція і кореспондуючі рахунки.

6. Призначення синтетичних та аналітичних рахунків, взаємозв’язаних між ними.

7. У чому полягає взаємозв’язок між балансом і рахунками?

Рекомендована література: 2,4,5,8,10,12,14,15,17,19,20,21,24,25,28,31.

Тема № 6. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку

1. Поняття класифікації рахунків та її значення.

2. Класифікація рахунків за економічним змістом.

3. Класифікація рахунків за структурою і призначенням.

4. Характеристика основних, регулюючих, операційних рахунків.

Ключові поняття: рахунки, класифікація рахунків.

План рахунків – це систематичний перелік рахунків, які у відповідності з їх економічним змістом згруповані у класи і цим самим забезпечують отримання однорідної інформації для управління і контролю на підприємстві , в установах та організаціях.

Узгодження Плану рахунків із фінансовою звітністю

План рахунків		Фінансова звітність
Клас	Назва рахунків	Баланс
		Актив Пасив
1 2 3 4 5 6	Необоротні активи Запаси Кошти, розрахунки та інші активи Власний капітал та забезпечення зобов’язань Довгострокові зобов’язання Поточні зобов’язання	1 2 3 4 5 6
7	Доходи і результати діяльності	Звіт про фінансові результати
8	Витрати за елементами
9	Витрати діяльності
0	Позабалансові рахунки	Примітка до фінансових звітів

Класифікація рахунків за економічним змістом обумовлена класифікацією активів підприємства, джерел їх утворення , господарських процесів і їх результатів.

Рахунки з обліку необоротних активів

Рахунки з обліку господарських засобів

Класифікація рахунків за призначенням і структурою дає змогу з’ясувати, для чого призначені рахунки , як вони будуються.

Контрольні питання

1. У чому полягають принципи класифікації рахунків бухгалтерського обліку?

2. Класифікуйте рахунки за економічним змістом.

3. Якою є класифікація рахунків за призначенням і структурою?

4. Які призначення та склад рахунків господарських запасів?

5. Які призначення та склад рахунків джерел господарських запасів?

6. У чому полягає економічний зміст рахунків господарських процесів?

7. Дайте характеристику Плану рахунків бухгалтерського обліку.

8. У чому полягає узгодженість Плану рахунків із фінансовою звітністю?

Рекомендована література: 2,4,5,7,8,10,14,15,17,19,29,31