Определение уровня прибыли в оптово-отпускной цене предприятия
Одновременно с затратами не менее значительным элементом цены является прибыль, которая представляет собой чистый доход, получаемый предприятием от реализации продукции после расчетов с бюджетом и возмещения собственных затрат.
Балансовая (учетная) прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, внереализационную прибыль.
В зависимости от вида цен прибыль в них определяется двумя методами: остаточным и нормативным.
Остаточный метод определения прибыли используется при формировании свободных цен (цена, которая устанавливается в зависимости от спроса и предложения по договоренности). В них уровень рентабельности не определяется, поэтому прибыль может быть определена остаточным методом, то есть как разность между установленной ценой и величиной затрат (издержек). Этот метод эффективен, если предприятие желает определить целесообразность продажи продукции по действующей рыночной цене, рассчитав собственные затраты на ее производство.
Основу второго метода определяет норматив рентабельности продукции (прибыль, выраженная в процентах). Такие нормативы могут быть расчетными или предельными.
Расчетные нормативы рентабельности определяются предприятием самостоятельно на основе величины прибыли, которую оно планирует получить в отчетном периоде.
Предельные нормативы рентабельности применяются при формировании регулируемых цен путем ограничения уровня прибыли в цене. Они устанавливаются, как правило, местными органами власти на отдельные виды продукции.
Для того, чтобы иметь информацию о том, какая продукция (работы, услуги) является рентабельной, а значит, выгодной, а какая - убыточной, следует определять рентабельность конкретного вида изделия (работ, услуг). Показатель рентабельности единицы изделия можно определить как отношение прибыли от реализации этого изделия к затратам на его изготовление.
Валовую прибыль, приходящуюся на одно изделие и определяемую как разность между ценой товара и переменными расходами на его производство, в зарубежной экономической литературе называют маргинальной (маржинальной).
Маржинальная прибыль на единицу продукции равна сумме прибыли на единицу продукции и части постоянных расходов, включаемых в затраты по реализации.
Акцизы и их воздействие на уровень цен
В практике отечественного ценообразования в структуре цен ряда товаров присутствует акциз. Данный косвенный налог включается в цену товаров, не являющихся товарами первой необходимости. Введение акциза в этом случае противоречило бы требованиям социальной политики.
Основополагающим документом, определяющим сущность акцизного сбора и порядок его взимания, был и остается Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 26.12.92 г. № 18-92. 25 апреля 2001 года вступил в силу Закон Украины от 22 марта 2001 года № 2324-ХIV «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе». Приказом от 21.11.2003 г. № 557 «Об утверждении изменений в положение о порядке начисления, сроках уплаты и предоставления расчета акцизного сбора» внесены некоторые изменения и дополнения в отдельные статьи Закона в целях урегулирования проблем, возникших при определении и взимании акцизного сбора.
Перечень товаров, определенных Законом как подакцизные, и размер акцизного сбора по ним утверждается Верховной Радой Украины. С 1 января 2000 г. в перечень подакцизной продукции входят пять товарных групп: алкогольные напитки, табачные изделия, транспортные средства, нефтепродукты и ювелирные изделия.
В цену товара акцизы включаются их плательщиками, в качестве которых выступают производственные и реализующие подакцизные товары предприятия и организации, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.
Акцизный сбор исчисляется тремя способами:
а) по ставкам в процентах к обороту с продажи:
- для товаров, произведенных на таможенной территории Украины, исходя из их стоимости, по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он производит без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
- для товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины, исходя из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, которые он импортирует без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (но не менее таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора);
б) в твердых суммах в гривнях или евро с единицы реализованных (переданных, ввезенных в Украину) товаров (продукции). Акцизный сбор, исчисленный в евро, уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала;
в) одновременно по ставкам в процентах к обороту с продажи и твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) для тех подакцизных товаров, на которые действующим законодательством Украины установлены такие ставки.
Сумма акцизного сбора, когда ставка установлена в денежном эквиваленте (в гривне) к физической единице определяется по формуле:
А = Са × К,
где А – сумма акцизного сбора;
Са – ставка акцизного сбора;
К – количество товара, определенное в физических единицах измерения,
а при применении ставки акцизного сбора в евро – по формуле:
А = Са × Е × К,
где А – сумма акцизного сбора;
Са – ставка акцизного сбора;
Е – курс гривни к евро по состоянию на первый день соответствующего квартала;
К – количество товара, определенное в физических единицах измерения, установленных соответствующим законом.
Так, на ликероводочную продукцию ставка акцизного сбора составляет 16 грн на один литр 100% спирта, на сигареты с фильтром – 10 грн за 1000 шт., на моторные бензины - 60 евро за 1000 кг, на автомобиле с объемом цилиндров двигателя свыше 3000 см3 - 1 евро за 1 см3.
Вычисленный в евроакцизный сбор на произведенные в Украине товары пересчитывается в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, что действовавшего на первый день квартала, в котором осуществлялась реализация продукции.
Во вторую группу входят процентные ставки, устанавливаемые к обороту от реализации товаров.
Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в процентах, исчисляется по формуле:
А = Са × В,
где А – сумма акцизного сбора;
Са – ставка акцизного сбора;
В – стоимость.
Акцизный сбор не взимается при реализации предприятиями-производителями подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту при условии документального подтверждения осуществления экспортной операции, а именно:
справкой учреждения банка о поступлении денежных средств в иностранной валюте на валютный счет плательщика;
копией грузовой таможенной декларации с отметкой пограничной таможни о пересечении товаром таможенной границы Украины, скрепленной личной номерной печатью работника таможни.
Указанным выше Законом изменен порядок исчисления акцизного сбора при применении ставок в процентах к обороту по продаже импортированных товаров. Согласно установленному порядку акцизный сбор исчисляется по ставкам в процентах исходя из таможенной (закупочной) стоимости, увеличенной на сумму ввозной пошлины, без учета акцизного сбора. При начислении сумм акцизного сбора по ставкам в процентах к обороту следует применять такие формулы:
по товарам (продукции), подлежащим обложению ввозной пошлиной:
;
по товарам (продукции), не подлежащим обложению ввозной пошлиной:
,
где А – сумма акцизного сбора;
В – таможенная стоимость;
М – сумма ввозной пошлины;
Са – ставка акцизного сбора.
Акцизы позволяют реализовать перераспределительную функцию цены. Перераспределение национального дохода помогает решать социальные вопросы, а также направлять средства на развитие производства и другие цели.
Суммы акцизного сбора, уплаченного с товаров, произведенных на территории Украины, поступают в местный бюджет (за исключением доли акцизного сбора, которая направляется непосредственно в Госбюджет Украины) по месту их производства.
С товаров, ввезенных на территорию Украины, вся сумма акцизного сбора направляется в Госбюджет.
Расчет акцизного сбора осуществляется плательщиком самостоятельно, на основании данных накопительных ведомостей реализации подакцизной продукции.
Подавать в налоговые инспекции расчет акцизного сбора плательщики обязаны ежемесячно, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Примерами определения акцизного сбора могут быть (табл. 3.2):
Таблица 3.2.
Расчет плановой себестоимости и определение свободно-отпускной цены одной бутылки водки "Русская", емк. 0,5 л и крепостью 40% спирта
№ |
Показатели |
Сумма за 1 дал, грн |
% к свободно-отпускной цене |
1 |
Производственная себестоимость |
14,58 |
13,66 |
|
Сырье и основные материалы |
5,86 |
|
|
Вспомогательные материалы |
3,92 |
|
|
Топливо |
0,82 |
|
|
Электроэнергия |
0,16 |
|
|
Заработная плата |
0,95 |
|
|
Начисления на заработную плату |
0,31 |
|
|
Общепроизводственные расходы |
2,56 |
|
2 |
Расходы на сбыт |
1,96 |
1,84 |
3 |
Административные расходы |
2,68 |
2,51 |
4 |
Прибыль |
5,75 |
5,38 |
5 |
Оптовая цена |
24,97 |
х |
6 |
Акциз |
64,00 |
59,95 |
7 |
НДС 20 % |
17,79 |
16,66 |
8 |
Свободно-отпускная цена |
100,76 |
100 |
9 |
Свободно-отпускная цена 1 бут. |
5,34 |
х |
Расчет акцизного сбора.
Ставка акцизного сбора в гривнях на алкогольные напитки составляет 16 грн за 1 л 100-процентного спирта.
Ставка акцизного сбора 1 л 40 % спирта - 6,40 грн (16 л × 40% : 100). 1 дал = 10 л = 64,00 грн.
Акцизный сбор на каждую бутылку водки составляет 3,20 грн.