11. Порядок освобождения от исполнения обязанностей по уплате ндс

Статья 145 НК РФ предусматривает освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. По своей сути это разновидность льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

В отличие от плательщиков НДС они не уплачивают налог, но они обязаны периодически подтверждать свое право на получение освобождения.

Право на освобождение имеют организации и индивидуальные предприниматели при условии, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

При подсчете двухмиллионного оборота необходимо принимать во внимание не только обороты по возмездной реализации, но и обороты по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг. Поскольку последнее признается реализацией по законодательству.

Освобождение предоставляется на 12 месяцев и в течение этого времени должно соблюдаться установленное ограничение размера выручки.

Например, организация получила освобождение от уплаты НДС, начиная с января месяца. Следовательно, через 12 месяцев она должна представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что выручка за январь, февраль, март не превысила двух миллионов рублей, выручка за февраль, март, апрель также не превысила двух миллионов рублей, выручка за март, апрель, май также не превысила двух миллионов рублей и т. д.

Не могут быть освобождены от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев и ввозящие товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели не позднее 20-го числа месяца, с которого они используют право на освобождение, должны представить в налоговый орган следующие документы:

• письменное уведомление об использовании права на освобождение;

• выписку из бухгалтерского баланса (практически оборотно-сальдовую ведомость или справку по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы») (представляют организации);

• выписку из книги продаж;

• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели );

• копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

До истечения 12 последовательных календарных месяцев организации и индивидуальные предприниматели не могут отказаться от использования права на освобождение, за исключением случаев, когда это право будет утрачено.

Организации и индивидуальные предприниматели теряют право на освобождение от уплаты НДС в тех случаях, когда сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в период освобождения за каждые три последовательных календарных месяцев превысит два миллиона рублей либо налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров. В этих случаях налогоплательщик утрачивает право на освобождение начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров до окончания периода освобождения. Сумма НДС в этом месяце подлежит восстановлению и уплате в бюджет и в последующие месяцы НДС уплачивается в общепринятом порядке. Если налогоплательщик не делает этого по собственной инициативе, суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм штрафов и пени.

По истечении срока освобождения организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы выше перечисленные документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за каждые три последовательных календарных месяца не превышала двух миллионов рублей, а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

После получения права на освобождение от уплаты НДС суммы налога, принятые к вычету до получения такого права по товарам, работам, услугам, которые использованы для производства (реализации) товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об освобождении и уплате в бюджет с отражением этих сумм в налоговой декларации.

При утрате права на освобождение от уплаты НДС суммы налога по приобретённым товарам (работам и услугам), использованным для производственных целей, принимаются к вычету в установленном порядке.

Необходимо заметить, что в соответствии со ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные и уплаченные налогоплательщиком, освобождённым от уплаты НДС, включаются в стоимость произведённых им товаров, работ, услуг, то есть относятся на расходы и возмещению из бюджета не подлежат