2. Объект налогообложения

Статья 146 НК РФ устанавливает в качестве объекта налогообложения четыре вида операций, в частности:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ, услуг.

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ, к которым относятся:

• передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации правопреемнику (правопреемникам при ее реорганизации);

• передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов, если такая передача носит инвестиционный характер;

• передача имущества и (или) имущественных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику при выходе (выбытии) из них, а также при распределении имущества между участниками хозяйственного общества или товарищества в случае их ликвидации;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, которое находится в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

• операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клады в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, эклектических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или передача по решению указанных органов специализированным организациям, которые осуществляют использование или эксплуатацию указанных объектов по назначению;

• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, которое выкупается в порядке приватизации;

• выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере деятельности в соответствии с законодательством РФ, субъектов и актами органов местного самоуправления;

• передача основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

• операции по реализации земельных участков (долей в них);

• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

• передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала в соответствии с законодательством РФ;

• операции по реализации налогоплательщиками-организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи в соответствии с законодательством РФ.

Самой распространённой операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ и услуг.

В целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары, выполненные работы, оказанные услуги одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, реализация товаров, работ, услуг как объект налогообложения бывает двух видов: возмездная и безвозмездная.

В хозяйственной практике встречается много видов возмездной реализации – договор купли-продажи, договор поставки и мены, особые случаи реализации, как-то: реализация предметов залога, передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговый кодекс для целей налогообложения устанавливает также понятие товара, работы, услуги.

Товар – это любое имущество, которое реализуется, либо предназначено для реализации. При этом имущество – это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Необходимо заметить, что реализация товаров, работ, услуг является объектом налогообложения только на территории РФ.

Реализация, которая осуществляется за пределами РФ, объектом налогообложения НДС не является.

Вторым видов операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, является передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации, то есть не относятся на издержки производства и обращения.

В данном случае объект налогообложения возникает тогда, когда происходит передача товаров (работ, услуг) из структурного подразделения организации, получающего доход (деятельности, приносящей доход) в подразделение, которое не получает дохода (деятельность не приносящую доход), а содержится за счет собственных средств организации.

Например, организация имеет котельную, которая отпускает тепловую энергию для производственных нужд, а также обслуживает столовую. Столовая предоставляет питание работникам организации бесплатно. В этом случае передача тепловой энергии из котельной в столовую осуществляется для собственных нужд организации, что в свою очередь приводит к возникновению объекта налогообложения НДС.

Объект налогообложения возникает и в том случае, когда товар изначально был приобретен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, но затем использован в деятельности, не приносящей доход. Например, организация приобрела для офиса стулья, а затем передала их в собственный спортивный зал, который бесплатно посещают работники данной организации. В этом случае возникает объект налогообложения НДС.

Однако, если организация приобретает товары (работы, услуги), расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль, и они используются в одном из подразделений организации, не приносящего доход, объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку передачи товаров в такой ситуации не происходит.

Третий вид операций, являющийся объектом налогообложения НДС – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах для своего личного потребления, не являются объектом налогообложения.

Четвёртым видом операций, признаваемым объектом налогообложения НДС, является ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговым кодексом установлено два самостоятельных порядка исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

В первом случае при наличии таможенного оформления и таможенного контроля НДС взимается таможенными органами в зависимости от избранного таможенного режима в соответствии с Таможенным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ (ст. 151, 160 НК РФ).

Во втором случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенное оформление и таможенный контроль при перемещении товаров через границу РФ, взимание НДС с ввозимых товаров на территорию РФ осуществляют налоговые органы (ст. 152 НК РФ).

Объектом налогообложения в таких случаях является стоимость приобретённых товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ.

В соответствии со ст. 152 НК РФ НДС уплачивается в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учёт ввезённых товаров.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров без таможенного контроля и таможенного оформления определяется Правительством РФ.