4. Налоговый период

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ с 1 января 2008 г. для всех категорий налогоплательщиков, в том числе для налоговых агентов установлен налоговый период как квартал.

5. Налоговые ставки

Налоговый кодекс РФ (ст. 164) устанавливает три уровня ставок: 0%, 10%, 18%.

Применение нулевой ставки имеет свои особенности при исчислении НДС.

Фактически это означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождённым от налогообложения, НДС не уплачивается. Однако между этими операциями имеются существенные отличия.

По операциям, облагаемым по нулевой ставке, при составлении счетов-фактур в графе "Ставка НДС" указывается 0%, формируется налоговая база и суммы входящего НДС, уплаченные поставщикам за товары, работы и услуги, подлежат вычету.

По операциям, освобождённым от налогообложения, при составлении счетов-фактур в графе "Ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)", налоговая база не формируется и суммы входящего НДС, уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги) не вычитаются, а в установленном порядке относятся на расходы.

Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы установленных документов (ст. 165 НК РФ);

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров за пределы РФ;

Это положение распространяется на следующие виды работ (услуг):

• работы (услуги) по организации и сопровождению, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров за пределы РФ и импортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте);

• работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещённых под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и непосредственно связанных с выполнением работ (услуг) в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющих их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (и приравненными к ним) или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих с ними членов их семей.

Это положение применяется в том случае, если законодательством соответствующих государств установлен аналогичный порядок в отношении российских дипломатических представительств либо такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Порядок применения данного положения устанавливается Правительством РФ;

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

9) работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых товаров, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Общим условием для применения нулевой ставки является подтверждение права на её применение. Налоговый кодекс РФ (ст. 165) устанавливает соответствующие документы, которые необходимо представить в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки.

Документы представляются в налоговые органы одновременно с представлением налоговой декларации.

При реализации экспортируемых за пределы РФ товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, связанных с этим работ, услуг, а также работ (услуг) при транспортировке товаров в режиме международного таможенного транзита и при вывозе припасов установлен предельный срок представления документов. Они должны быть представлены не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в таможенном режиме свободной таможенной зоны.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, то рассматриваемые операции подлежат налогообложению по ставкам 10% и 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность нулевой ставки, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Перечень необходимых документов и момент отсчета 180 календарных дней (в течение которых должен быть собран комплект документов) зависит от вида применяемого транспорта и характера совершаемых операций (ст. 165 НК РФ).

Например, при экспорте товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной экономической зоны, и припасов за пределы РФ в налоговый орган должен быть представлен следующий комплект документов:

1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2. выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактической поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счёт налогоплательщика в российском банке.

Если контрактом предусмотрен расчёт наличными деньгами, то налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение полученных сумм на его счёт в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров.

В ситуации, когда валютная выручка не поступает на территорию РФ в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговый орган документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;

3. таможенная декларация (её копия).

На таможенной декларации должны быть две отметки:

• российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

• российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов.

Налоговая ставка 10 процентов применяется в следующих случаях:

• при реализации продовольственных товаров в соответствии с установленным перечнем;

• при реализации товаров для детей в соответствии с установленным перечнем;

• при реализации периодических печатных изданий (кроме изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме продукции рекламного и эротического характера);

• при реализации лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции (в том числе внутриаптечного изготовления), изделий медицинского назначения в соответствии с установленным перечнем.

Коды перечисленных выше видов продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Ст. 164 НК РФ определяет группы продовольственных и детских товаров, облагаемых по ставке 10 процентов.

В состав продовольственных товаров включены:

• скот и птица в живом весе;

• мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных);

• молоко и молокопродукты (включая мороженое, за исключением выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

• яйцо и яйцепродукты;

• масло растительное;

• маргарин;

• сахар, включая сахар-сырец;

• соль

• зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

• маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи);

• хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

• крупа;

• мука;

• макаронные изделия;

• рыба живая (за исключением ценных пород);

• море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных);

• продукты детского и диетического питания;

• овощи, включая картофель.

В состав детских товаров включены:

• трикотажные и швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

• обувь (за исключением спортивной);

• кровати детские, матрацы детские, коляски, тетради школьные, игрушки, пластилин, пеналы, школьные палочки, счёты школьные, дневники школьные, тетради для рисования, альбомы для черчения, папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей, кассы букв и цифр, подгузники

Перечень кодов видов продовольственных и детских товаров утвержден постановлением Правительства РФ от31 декабря 2004 г №908.

При реализации остальных товаров, работ и услуг применяется ставка 18 процентов.

Кроме основных ставок при исчислении НДС применяется расчетная ставка, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки (10%, 18%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110, 18/118.

Расчётные ставки применяются в следующих случаях: