8. Порядок возмещения ндс

Возмещение НДС – это специальная процедура, которая осуществляется налоговыми органами по отношению двух категорий НДС:

1. в отношении суммы налога в случае превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога, предъявленных покупателям;

2. в отношении налога, уплаченного в бюджет в связи с осуществлением операций, облагаемых по нулевой ставке.

Возмещение осуществляется в двух видах: путём зачёта или возврата.

Зачёт как разновидность возмещения – это учётная налоговая операция, которая осуществляется налоговыми органами путём погашения задолженности налогоплательщика по уплате недоимки, пени, присужденных налоговых санкций.

Возврат как разновидность возмещения – это финансовая операция, которая осуществляется органами федерального казначейства на основе документов, направляемых налоговыми органами, по возврату денежных средств налогоплательщику.

Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ внес изменения в порядок возмещения налога (т.е. в статью 176 НК РФ). Эти изменения вступили в силу с 1 января 2007 г. Главный плюс этих изменений состоит в том, что упорядочены сроки, отведенные на возмещение НДС, установлены одинаковые правила возмещения НДС для всех плательщиков, в том числе и для экспортеров.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленную по всем операциям, которые признаются объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету либо возврату) налогоплательщику.

Возмещение проводится в следующем порядке.

После представления налоговой декларации налогоплательщиком налоговый орган проводит камеральную проверку, проверяя обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

По окончании проверки налоговый орган в течение семи дней должен принять решение о возмещении соответствующей суммы, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения налогового законодательства.

Если у налогоплательщика отсутствует недоимка по НДС или другим федеральным налогам, задолженность по пеням и штрафам, то сумма налога, подлежащая возмещению, по решению налогового органа возвращается налогоплательщику на указанный им банковский счет при наличии его письменного заявления.

По заявлению налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет предстоящих платежей по НДС и другим федеральным налогам.

Решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения должен возвратить сумму налога и в тот же срок уведомить об этом налоговый орган с указанием даты и суммы возвращенных денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки на невозвращенную сумму НДС начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни нарушения срока возмещения.

При выявлении нарушений налогового законодательства в процессе проведения камеральной проверки должен быть составлен акт налоговой проверки.

Акт и другие документы, а также представленные налогоплательщиком (либо его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (его заместителем) налогового органа и должно быть принято решение в соответствии с налоговым законодательством (ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (его заместитель) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС и другим федеральным налогам, задолженности по пеням и штрафам налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Если налоговый орган принял решение о возмещении суммы НДС (полностью или частично) при наличии недоимки по НДС, которая образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения суммы налога и не превышающей сумму, подлежащую возмещению, то по решению налогового органа пени на сумму недоимки не начисляются.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении о возмещении (полностью или частично) о зачете либо возврате суммы налога или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.