Задание 5

Организация для целей налогообложения налогом на прибыль работает по «кассовому» методу. В отчетном периоде ей были получены следующие доходы и расходы:

1) выручка от реализации 48 000 руб., в т. ч. НДС – 7 322 руб. (выручка оплачена);

2) себестоимость реализованной продукции 25 000 руб., в т. ч. амортизация для целей бухгалтерского учета 15 000 руб., из которых для целей налогообложения принимается 10 000 руб., (себестоимость оплачены);

3) управленческие расходы 4 000 руб., в т. ч. представительские – 2 000 руб., из которых для целей налогообложения принимается 1 500 руб., все расходы оплачены;

4) коммерческие расходы – 2 000 руб., в т. ч. на рекламу – 1 000 руб., из которых для целей налогообложения принимается 500 руб., все расходы оплачены;

5) организация передала безвозмездно основное средство, первоначальная стоимость которого 70 000 руб., амортизация, начисленная за период эксплуатации 40 000 руб., НДС с рыночной стоимости основного средства 18 000 руб.;

5) организации причитается к получению процентный доход 3 000 руб., денежные средства будут получены в следующем отчетном периоде.

Задание. Рассчитать, пользуясь прил. 1:

– бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль;

– постоянное налоговое обязательство (ПНО);

– постоянный налоговый актив (ПНА);

– отложенный налоговый актив (ОНА);

– отложенное налоговое обязательство (ОНО);

– сумму текущего налога на прибыль.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Указать, где в отчетности содержится информация о данных показателях.

Решение:

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002 №114 н организации должны отражать в бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной исходя из требований налогового учета.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, используются следующие показатели:

1) Постоянные и временные разницы;

2) Постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО);

3) Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО);

4) Условный расход и доход по налогу на прибыль;

5) Текущий налог на прибыль и текущий налоговый убыток.

Постоянная разница формируется не на дату совершения операции, а тогда, когда сумма по операциям учитывается при формировании финансового результата.

Временные разницы возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде формируется разница в соответствии с правилами бух. и нал. учета оценивается как для бух., так и для налогового обложения в одной и той же сумме.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном и том же отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются если какие-либо расходы в бухгалтерском учете уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем периоде или позже.

Варианты возникновения вычитаемых временных разниц:

1. Применение разных способов расчета амортизации для налогового и бухгалтерского учета.

2. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в налоговом и бухгалтерском учете;

3. Применение в случае продажи объектов ОС для целей б.у. и н.у. остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей.

4. Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в н.у., а в б.у. исходя из допущения фактов временной определенности хозяйственной деятельности.

Налогооблагаемые временные разницы образуются если вследствие какой-либо хозяйственной операции налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующих отчетных периодах.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) - сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а ПНА - к уменьшению данных платежей.

ПНА и ПНО определяется как произведение постоянной разницы, умноженной на ставку налога на прибыль.

Д99 К68 - начислено ПНО

Д68 К99 - начислен ПНА.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА), сумма которых увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде и уменьшает его в последующих периодах.

Д09 «ОНА» К68 - начислен ОНА.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будет уменьшаться или полностью погашаться ОНА:

Д68 К09 - погашен ОНА.

Если объект учета, в связи с которым был начислен актив выбывает, то его остатки списываются: Д99 К09 - списан ОНА.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают при налогооблагаемых временных разницах, что приводит к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем налоговом периоде и к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Д68 К77 «ОНО» — начислен ОНО

Д77 К68 — погашен ОНО

Д77 К99 — списан ОНО.

Условный расход (доход) - сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным б.у., и ставки налога на прибыль.

Д99 К68 — сумма условного расхода по налогу на прибыль

Д68 К99 — начислен условный доход по налогу на прибыль

Текущим налогом на прибыль называется сумма условного дохода по налогу на прибыль, скорректированная на суммы отложенных постоянных активов и обязательств.

Налог на прибыль = Условный налог + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО

Постоянные разницы — доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли, но исключаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего периода.

В расчетном периоде получена бухгалтерская прибыль от реализации продукции в следующей сумме:

Операция	Сумма, руб.	Корресп. счетов
		Дт	Кт
Получена выручка от реализации	48 000	62/1	90/1
НДС с выручки	7 322	90/3	68/3
Списана себестоимость реализованной продукции	25 000	90/2	43
Списаны коммерческие расходы на продажу	2 000	90/2	44
Списаны управленческие расходы	4 000	90/2	26
Выявлена бухгалтерская прибыль от реализации продукции	9 678	90/3	99

Безвозмездная передача ОС Будет отражена следующими бухгалтерскими проводками:

Операция	Сумма, руб.	Корресп. счетов
		Дт	Кт
Списана первоначальная стоимость ОС	70 000	01/в	01
Списана начисленная амортизация	40 000	02	01/в
Выявлен убыток от списания остаточной стоимости ОС	30 000	91	01/в
Начислен НДС по ставке18% на рыночную стоимость ОС (п.2 ст.154 НК РФ)	18 000	91	68/3
Выявлен убыток от безвозмездной передачи ОС	48 000	99	91
Начислен процентный доход к получению	3 000	76	91
Сформироовано сальдо прочих доходов и расходов	3 000	91	99

В бухгалтерском учете за отчетный период финансовым результатом будет убыток в сумме:

9 678 + 3 000 – 48 000 = - 35 322 руб.

Учет расчетов по налогу на прибыль будет следующим:

Операция	Сумма, руб.	Корресп. счетов
		Дт	Кт
Условный доход по налогу на прибыль (35 222 *20%)	7 045	68/4	99/3
Постоянное налоговое обязательство, возникло из за превышения нормативов представительских и рекламных расходов (2 000 – 1 500 + 1 000 – 500)*20%	200	99/4	68/4
Отложенный налоговый актив возникает из за того что в бухгалтерском учете амортизации начислено больше, чем в налоговом (15 000 – 10 000)*20%	1 000	09	68/4
Отложенное налоговое обязательство – возникло потому что при кассовом методе процентный доход в налоговом учете будет учитываться в следующем периоде	3 000	68/4	77/2

Отложенный налоговый актив, в сумме 1 000 руб. по Дт 09 счета, отражается в разделе 1 баланса в составе внеоборотных активов.

Отложенное налоговое обязательство, в сумме 3 000 руб. по Кт 77счета, отражается в разделе 4 пассива баланса в составе краткосрочных обязательств.