5) У физического лица есть ребенок в возрасте 21 года, обучающийся на третьем курсе вуза на договорной основе, дневного отделения. Сумма оплаты за обучение в год – 60 500 руб.

Согласно ст. 219 НК РФ, средства, уплаченные на собственное обучение или обучение детей в возрасте до 24 лет (до 50 000 рублей на каждого ребенка), не облагаются подоходным налогом.

Следовательно сумму исчиленного за год НДФЛ можно уменьшить на социальный вычет в размере 50 000 руб.

Таким образом, за текущий год будет начислен НДФЛ в сумме:

(150 000 + 620 000 + 5500-16 800 - 50 000) * 13% = 92 131 руб.

Ответ: Сумма исчисленного за год НДФЛ равна 92 131руб.

Задание 3

По итогам камеральной налоговой проверки ООО «Мираж - Парус» было выявлено:

– декларация по НДС за I квартал 2008 г. была предоставлена в налоговый орган 25 апреля. Сумма налога к уплате по декларации 80 000 руб.

– сумма недоимки по НДС за II квартал 2008 г. составила 50 000 руб.

в результате неправомерного возмещения налога из бюджета;

– занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате неправомерного признания расходов в сумме 130 000 руб. за 2008 г.

Задание:

Рассчитать сумму пени в соответствии со статьей 75 НК РФ и штрафных санкций за нарушение законодательства, учитывая, что проверка производилась 15.01.2009, ставка рефинансирования 13 %.

Решение:

1.Декларация по ндс за I квартал 2008 г. Была предоставлена в налоговый орган 25 апреля. Сумма налога к уплате по декларации 80 000 руб.

Сроки представления декларации по НДС – до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, установлены ст. 174 НК РФ.

В нашем случае декларация должна была быть сдана в ИФНС до 20 апреля.

В 2012 г. Статья 119 НК РФ изложена в новой редакции, в соответствии с которой непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа за несвоевременную сдачу отчетности в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В нашем случае 5% от суммы исчисленного налога:

80 000 * 5% = 4 000 рублей.

Следовательно, за несвоевременную подачу декларации ИФНС начислит штраф в размере 4 000 руб.

2.Сумма недоимки по НДС за II квартал 2008 г. составила 50 000 руб.

Неуплата или несвоевременная уплата налога, выявленная налоговыми органами, влечет применение к налогоплательщику негативных для него мер, среди которых основными являются взыскание недоимки, пеней и штрафов.

Законодательное понятие недоимки установлено в п. 2 ст. 11 НК РФ: ею признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный срок.

Сумма начисленной ИФНС недоимки равна 50 000 рублей.

Возникшая недоимка может быть погашена самим налогоплательщиком, в противном случае это сделает налоговый орган, выявивший недоимку в ходе проведения налоговой проверки. Ведь по общему правилу, установленному п. 1 ст. 45 НК РФ, недоимка с юридических лиц взыскивается в бесспорном порядке, т.е. путем списания ее суммы с расчетного счета налогоплательщика.

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством (ст. 75 НК РФ). Причем пеня не рассматривается как мера ответственности за противоправное поведение налогоплательщика (т.е. не является санкцией, как штрафы), а является способом обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. Иными словами, пени носят не карательный характер, а восстановительный, являясь компенсацией государству потерь вследствие несвоевременного исполнения обязанности по уплате налога.

При расчете суммы пени необходимо руководствоваться статьей 75 НК РФ.

В соответствии с п. 3 указанной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Рассчитаем сумму пени, учитывая, что проверка производилась 15.01.2009, ставка рефинансирования 13 %.

Сроком уплаты НДС за 2 квартал 2008 г. является 20 июля 2008г.

На день проверки – 15.01. 2009 количество дней просрочки по уплате составило:

Июль 2008 – 11 кал.д.

Август 2008 – 31 кал.д

Сентябрь 2008 – 30 кал.д.

Октябрь 2008 – 31 кал.д.

Ноябрь 2008 – 30 кал.д.

Декабрь 2008 – 31 кал.д.

Январь 2009 – 14 кал.д.

ИТОГО: 178 кал.дней

Порядок расчета размера пени:

50 000 руб. х (1/300 х 13% х 178 дн.) = 3 857 руб.

Штрафы (денежные взыскания) представляют собой налоговые санкции, применяемые к налогоплательщикам в качестве меры ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ). За каждый вид правонарушения НК РФ предусматривает определенный размер штрафной санкции. Если же по результатам проведения налоговой проверки вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, налоговые санкции в виде штрафов к нему не применяются.

В соответствии с п.1 Статьи 122.НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)».

В нашем случае, ИФНС исчислит штраф в сумме:

50 000 руб. * 20% = 10 000 руб.

3. В результате неправомерного возмещения налога из бюджета, налоговой выявлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате неправомерного признания расходов в сумме 130 000 руб. за 2008 г.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на прибыль установлены статьей 287 НК РФ. Срок подачи декларации и перечисления налога на прибыль за 2008 год – не позднее 28 марта 2009г.

Проверка проводилась 15.01 2009, когда срок подачи декларации и уплаты налога на прибыль за 2008 год еще не наступил. Поэтому, применить штрафные санкции ИФНС еще не в праве.

Если декларация за 2008г. уже была подана, то в силу требований п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, приводящих к занижению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате, относящегося к прошлым отчетным периодам, налогоплательщик обязан произвести перерасчет налога за те отчетные периоды, в которых была допущена ошибка, и предоставить уточненные декларации за соответствующие отчетные периоды.

Вследствие занижения налоговой базы налог на прибыль за отчетный период, авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивались не в полном объеме, а это значит, что налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет пени за несвоевременное внесение авансовых платежей по налогу, поскольку пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны уплатить в бюджет при перечислении причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки, чем это установлено законодательством (п.2 ст.57, п. 1 ст. 75 НК РФ).

Оштрафовать организацию можно только за неуплату налога, рассчитанного по итогам отчетного или налогового периода. Штрафы же за занижение ежемесячных авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Аналогичную точку зрения высказал и Президиум ВАС РФ в п.16 Информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71.