Задание 1

В I кв. отчетного года на производственном предприятии имели место следующие операции:

1) оплачено по безналичному расчету за товарно-материальные ценности, оприходованные в предыдущем отчетном периоде – 633 900 руб., НДС – 114 102 руб.;

2) приобретен и оплачен легковой автомобиль стоимостью 330 000 руб. НДС – 59 400 руб., автомобиль введен в состав основных средств. Счет поставщика оплачен полностью;

3) получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам поставок 440 000 руб.;

4) отгружена продукция покупателю на основании стандартного договора купли-продажи, в счет-фактуре значится:

– продукция – 1 422 000 руб.,

– НДС 18 % – 255 960 руб.,

– итого по счету – 1 677 960 руб.,

Себестоимость продукции – 1 300 000 руб.;

5) приобретены материалы на оптовой базе по счет-фактуре, на сумму

21 000 руб., в т. ч. НДС 18 %. Счет оплачен на 50 %;

6) сумма расходов на продажу составила 200 000 руб., НДС – 36 000 руб.

Для целей налогообложения расходы приняты только в пределах норм – 150 000 руб., без НДС.

Задание.

Рассчитать сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возмещению из бюджета. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета

Решение:

Составим журнал хозяйственных операций за 1 кв. отчетного года (табл. 1).

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций

Операция	Сумма, руб.	Корресп. счетов
		Дт	Кт
Перечислено с р/счета за ТМЦ оприх. в предыдущем квартале	748 002	60	51
НДС с оплаченных ТМЦ предъявлен бюджету	114 102	68/3	19
Оплачено с р/счета за ОС (л/ам)	389 400	60	51
Оприходовано ОС (л/ам)	330 000	08	60
Выделен НДС из стоимости ОС (л/ам)	59 400	19	60
НДС предъявлен бюджету	59 400	68/3	19
ОС (л/ам) введено в эксплуатацию	330 000	01	08
Получен на р/счет аванс от покупателя	440 000	51	62/2
Начислен НДС по полученным авансам (440 000/118*18)	67 119
Отгружена продукция покупателю	1 422 000	62/1	90/1
Начислен НДС по отгруженной продукции	255 960	90/3	68/3
Списана себестоимость отгруженной продукции	1 300 000	90/2	43
Закрыт аванс от покупателя	440 000	62/2	62/1
в т.ч. НДС	67 119
Оприходованы материалы ( 21 000/118*100)	17 797	10	60
Выделен НДС из стоимости материалов (21 000 – 17 797)	3 203	19	60
С р/счета перечислено за материалы 50% стоимости	10 500	60	51
С оплаченных и оприх. материалов НДС предъявлен бюджету (3 203 *50%)	1 601	68/3	19

Чтобы правильно рассчитать НДС, нужно:

1. Рассчитать сумму НДС к начислению по всем операциям, произведенным в квартале.

2. Рассчитать сумму налоговых вычетов по НДС (в течение этого же периода).

3. Разность между п.1 и п.2 – это и будет сумма НДС к уплате в бюджет. Расчет НДС начинается с определения налоговой базы.

Налоговая база = стоимости реализации

Налоговая база исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые реализуются (передаются). В целях налогообложения в выручке от реализации учитываются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Сумма НДС, которая предъявляется покупателю, в налоговую базу не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ). Иными словами, суммы налога рассчитываются "сверху", путем умножения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на соответствующую ставку налога.

Если в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) получена предоплата, частичная оплата, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, то есть НДС рассчитывается "в том числе" и применяется (в нашем примере) расчетная ставка 18/118.

Сумма НДС к уплате за квартал накапливается на Кт счета 68/3 и будет равна 255 960 руб.

Сумма НДС к вычету накапливается по Дт счета 68/3 и будет равна:

114 102 + 59 400 + 1 601 = 175 103 руб.

По условию сумма расходов на продажу составила 200 000 руб., НДС – 36 000 руб. Но для целей налогообложения расходы приняты только в пределах норм – 150 000 руб., без НДС. Следовательно, в сумму НДС к вычету мы можем добавить НДС с расходов принятых в переделах нормы:

150 000 *18% = 27 000 руб.

Тогда сумма НДС к вычету будет равна:

175 103 + 27 000 = 202 103 руб.

А уплатить в бюджет за этот квартал нужно будет НДС в сумме:

255 960 – 202 103 = 53 857 руб.