2. Хозяйственные операции и их регистрация в регистрах бухгалтерских счетов

На каждом предприятии постоянно совершаются разнообразные хозяйственные операции: поступление материалов, их использование в производстве, начисление заработной платы работающим, расчеты с поставщиками, получение денег в банке, уплата налогов и т. д.

Каждая хозяйственная операция влечет за собой изменение в составе средств предприятия, источников этих средств, или тех и других одновременно, при этом равенство актива и пассива не должно нарушаться.

Регистрируя каждую хозяйственную операцию ее, отражают по дебету одного счета и кредиту другого счета. Такая взаимосвязь называется корреспонденцией счетов. Оформления корреспонденции в регистрах счетов называется бухгалтерской переводкой. Бухгалтерские переводки бывают простыми и сложными:

Для сложных проводок один счет дебетуется, а кредитуются несколько счетов. Причем сумма кредитовых оборотов = дебетовому обороту. А также может дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет и сумма дебетовых оборотов = кредитовому обороту.

Рассмотрим подробнее хозяйственные операции:

1. Погашение задолженности поставщикам производственной проводкой:

D^T 60 и K^T 51 – заводу штампов – 1400 руб; фабрике «Маяк» - 916 руб.

2. Начислена и распределена оплата труда персоналу предприятия за предыдущий месяц:

D^T 20 и K^T 70 – рабочим цеха – 4000 руб.

D^T 26 и K^T 70 – администрации – 3000 руб.

3.С начисленной суммы труда удержан налог с доходов физических лиц:

D^T 70 и K^T 68 = 910 руб. и т.д.

Рассмотрев подробнее операции и описав их в курсовой работе, необходимо заполнить таблицу из Приложения Б.

3 Анализ счетов

3.1 Группировка счетов, порядок записи операций на счетах, расчет оборотов и сальдо счета

Существует определенный порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Счета - это важный инструмент бухгалтерского учета. Они являются элементами азбуки специфического языка бухгалтерского учета, предназначенного для кодирования близких по виду хозяйственных средств и отражения смысла хозяйственных типовых операций и действий с ними. В этой азбуке каждому счету присвоен индивидуальный номер, которому поставлено в соответствии название определенных финансово-экономических понятий в виде имущества, денежных средств, обязательств и т. п. для удобства составления бухгалтерских фраз (проводок) и определения результатов экономических действий каждый счет исполнен в виде таблицы, левая сторона которой называется «дебетом», а правая – «кредитом».

Счета бывают:

• активными

• пассивными

• активно-пассивными

Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет соответствует приходу, а кредит – расходу. Пассивные счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных средств. У них дебет соответствует расходу, а кредит – приходу.

Активные счета подразделяются на следующие группы:

1. инвентарные, описывающие имущество предприятия;

2. денежные, учитывающие деньги в кассе, на расчетных, валютных и других счетах;

3. затратные (калькуляционные), отображающие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

4. собирательно-распределительные, регистрирующие накладные расходы;

5. отдельно регулирующие (контрарные), характеризующие накладные расходы;

6. расчетные, фиксирующие расчеты, в том числе по авансам и претензиям;

Пассивные счета имеют следующую группировку:

1. фондовые, описывающие источники средств;

2. регулирующие, отражающие амортизацию активов;

3. ссудные, учитывающие кредиты и заемные средства.

Активно-пассивные счета – могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо, которые показывают результат конечного итога от противоположных операций. Причем дебетовое сальдо относится в актив баланса, а кредитовое в пассив баланса.

Правила записи хозяйственных операций на счетах см. Приложение В.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка имущества или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных по кредиту.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Операции, увеличивающие средства записываются в дебет, а в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют прибавлением к начальному остатку той же стороны счета и вычитая итоговый оборот противоположной стороны, т. е. в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету счета и вычитают оборот по кредиту. Остаток записывают по дебету счета. В пассивных счетах: к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета.

3.2 Составление шахматной ведомости

На основе бухгалтерских проводок, отраженных в журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость, в которой суммированием по горизонтали вычисляются обороты по дебету, а суммированием по вертикали – обороты по кредиту счетов. Затем данные из шахматной ведомости используется для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс, и составляется отчетность предприятия.

Шахматная ведомость достаточно проста и по своему виду напоминает журнал-ордер. Только формируется по дебетовому признаку и как бы включает одновременно все журналы ордера. С математической точки зрения – это матрица (числовая таблица) хозяйственных операций, строки которой соответствуют дебетовому обороту, а столбцы – кредитовому (см. Приложение Г).