- •Глава 1. Камеральные налоговые проверки 4
- •Глава 2. Планирование выездных налоговых проверок 19
- •Глава 3. Истребование документов (информации) 39
- •Глава 4. Организация проведения налоговыми органами выездных
- •Глава 1. Камеральные налоговые проверки
- •1.1. Цель и документальные основы камеральной налоговой проверки
- •1.2. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
- •1.3. Оформление результатов камеральной налоговой проверки
- •1.4. Требования к составлению акта камеральной налоговой
- •1.5. Право налогоплательщика на подачу письменных возражений на акт камеральной проверки
- •1.6. Вынесение решения по результатам камеральной проверки
- •Глава 2. Планирование выездных налоговых проверок
- •2.1. Задачи выездной налоговой проверки
- •2.2. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для
- •2.3. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках
- •2.4. Досье налогоплательщика
- •Раздел I. Идентификационная часть:
- •Раздел II. Данные о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях или иных сделках, которые могут оказать влияние на формирование налоговой базы:
- •Раздел III. Косвенные данные о хозяйственной деятельности:
- •Раздел IV. Сигнальная информация в результате проведения контрольной работы, полученная:
- •2.5. Использование результатов камеральной налоговой проверки налоговой отчетности при планировании выездных
- •2.6. Порядок и критерии отбора налогоплательщиков для формирования проекта плана выездных налоговых проверок
- •2.7. Организация работы налогового органа по формированию проекта плана выездных налоговых проверок и
- •Глава 3. Истребование документов (информации)
- •Глава 4. Организация проведения налоговыми органами выездных налоговых проверок налогоплательщика
- •4.1. Решение о выездной налоговой проверке
- •4.2. Порядок проведения выездной налоговой проверки
- •4.3. Перечень мероприятий налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки
- •4.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки
- •4.5. Требования к составлению акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки
- •4.6. Порядок рассмотрения налоговым органом
1.6. Вынесение решения по результатам камеральной проверки
Решение о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности по результатам налоговой проверки составляется в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для представления возражений (ст. 101 НК РФ).
В течение пяти рабочих дней со дня его составления решение должно быть вручено налогоплательщику.
Еще через 10 рабочих дней со дня вручения решение вступает в силу.
Если решение отправлено заказным письмом, то оно считается полученным на шестой рабочий день с момента отправки (т.е. вступит в силу спустя 16 рабочих дней с даты его отправления).
Перед вынесением решения руководителем или заместителем руководителя налогового органа, проводившего налоговую проверку, т.е в течение 10 рабочих дней рассматриваются акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту и приложенные к ним документы.
Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Конкретный перечень оснований для продления срока рассмотрения материалов проверки налоговым законодательством не установлен. Чаще всего решение о продлении принимается в случае вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ) или неявки лица, присутствие которого необходимо для принятия решения (пп. 5 п. Зет. 101НКРФ).
Если необходимо получить дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
Согласно абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ в качестве дополнительного мероприятия может быть назначено:
- истребование документов как у самого налогоплательщика, так и у третьих лиц (ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ);
допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ);
проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ). Приведенный перечень является закрытым.
Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не должен выходить за пределы общего срока рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом его продления (10 рабочих дней + один месяц).
В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются вид мероприятия, срок его проведения, а также обстоятельства, которыми вызвано проведение мероприятия.
Решение подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется печатью.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик вправе до вынесения решения ознакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.
Дополнительные мероприятия могут проводиться только в отношении уже установленных нарушений налогового законодательства и не предназначены для сбора сведений о нарушениях, которые не отражены в акте проверки. Это следует из абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ.
По результатам рассмотрения по существу материалов налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) должен вынести одно из следующих решений (п. 7 ст. 101 НК РФ):
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Окончательное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности принимается после проведения дополнительных мероприятий по истечении месячного срока.
В решении излагаются:
- обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения таким образом, как они были установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
- доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;
решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности;
- указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
Решение по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налогоплательщик вправе обжаловать с учетом особенностей, которые установлены ст. ст. 101.2, 137 - 139 НК РФ.