2.6. Порядок и критерии отбора налогоплательщиков для формирования проекта плана выездных налоговых проверок

Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговыми органами используются:

информация, полученная в рамках и вне рамок проведения мероприятий налогового контроля;

сведения из информационных ресурсов;

результаты анализа информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В зависимости от применяемой системы налогообложения, специфики деятельности налогоплательщиков, направлений налогового контроля и других особенностей выбираются способы и методы анализа деятельности налогоплательщика, критерии отбора объектов для выездных налоговых проверок.

Процесс отбора базируется на тщательном и постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налогового органа информации о каждом объекте независимо от его организационно - правовой формы и сумм налоговых обязательств. При планировании выездной налоговой проверки анализу подлежат все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Обязательному включению в проект плана выездных налоговых проверок подлежат следующие налогоплательщики:

организации, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших. При этом налоговому органу необходимо обеспечить проверку всех налоговых периодов и налогов. Налогоплательщики, входящие в указанную категорию, должны включаться в план проверок не реже одного раза в два года. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, администрируемых на региональном уровне, на основании соответствия установленным критериям только одного показателя финансово-экономической деятельности «активы», должны включаться в план проверок не реже одного раза в три года;

индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, получившие доход по итогам предшествующего налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности и подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц - 100 млн. рублей и более;

налогоплательщики, отобранные на основе общедоступных критериев, опубликованных ФНС России. При этом соответствие налогоплательщика общедоступным критериям не является безусловным основанием для включения налогоплательщика в проект плана выездных налоговых проверок;

налогоплательщики, отобранные на основе информации, полученной из внешних источников, в том числе информации, поступившей в установленном порядке от органов внутренних дел, свидетельствующей о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах. При поступлении в налоговый орган вышеуказанной информации, налоговый орган анализирует полученную информацию. Наличие указанной информации не является безусловным основанием для включения налогоплательщика в проект плана выездных налоговых проверок. При этом при поступлении в налоговый орган указанной информации в текущем году, в план выездных налоговых проверок могут быть внесены соответствующие изменения в порядке, предусмотренном Регламентом;

организации, отобранные из числа рекомендованных к проверке в соответствии с решением комиссии налогового органа по легализации налоговой базы. Рекомендация налогоплательщика к проверке не является безусловным основанием для включения налогоплательщика в проект плана выездных налоговых проверок;

организации, в отношении которых у налогового органа имеется информация о начале процедуры их реорганизации (ликвидации). Наличие у налогового органа указанной информации не является безусловным основанием для включения налогоплательщика в проект плана выездных налоговых проверок, за исключением случаев, когда данные организации подлежат включению в план проведения проверок по иным основаниям.

При планировании выездных налоговых проверок налогоплательщиков, имеющих в своем составе филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, налоговому органу по месту нахождения организации необходимо провести оценку значимости филиала (представительства) и иных обособленных подразделений для рассмотрения вопроса о включении/невключении конкретного филиала (представительства) и иных обособленных подразделений в проект плана выездных налоговых проверок одновременно с проверкой организации.

Критериями оценки значимости филиала (представительства) являются:

наличие значительного количества структурных подразделений у данного филиала;

применяемая филиалом система налогообложения (общая, специальные налоговые режимы);

удельный вес суммы налогов, уплачиваемой (начисленной) филиалом (структурным подразделением) в общей сумме налогов, уплачиваемых организацией (филиалом) и (или) полученных доходов (расходов);

наличие (отсутствие) нарушений, выявленных ранее проведенными налоговыми проверками данного филиала (представительства);

численность сотрудников филиала (представительства);

удельный вес стоимости имущества, состоящего на балансе филиала (представительства) в составе имущества организации;

удельный вес суммы доходов (расходов), полученных (произведенных) филиалом (представительством) в общей сумме доходов (расходов), полученных (произведенных) организацией (филиалом);

порядок организации и ведения бухгалтерского и налогового учета и финансовых операций (в том числе порядок документооборота между филиалом и организацией).

Налогоплательщики, не подлежащие обязательному включению в проект плана выездных налоговых проверок, выделяются в отдельную группу.

В целях отбора указанную группу налогоплательщиков подразделяют на:

1. коммерческие, некоммерческие, бюджетные, общественные, религиозные и др. налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения;

2. использующих специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения; систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Критериями включения налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения (в том числе бюджетных, некоммерческих и др.), в проект плана выездных налоговых проверок могут являться:

1. показатели финансово-хозяйственной деятельности максимально приближенные к показателям крупнейших налогоплательщиков;

2. снижение общей суммы исчисленных налоговых платежей при условии роста или неизменном уровне полученного дохода;

3. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой сумма налога подлежит уплате в бюджет, превышает значение, установленное управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации;

4. превышение удельного веса налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость от общей суммы исчисленного налога на протяжении нескольких налоговых периодов значения данного показателя, установленного управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации;

5. систематическое превышение суммы профессиональных налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и адвокатами над суммами полученных доходов, или равенство этих величин;

6. неоднократное представление документов несвоевременно и (или) в не полном объеме, необходимых для исчисления и (или) уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;

7. существенные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные последней выездной налоговой проверкой;

8. наличие фактов неоднократного изменения места нахождения («миграции») налогоплательщика;

9. наличие фактов неоднократной реорганизации налогоплательщика;

10) наличие информации о сомнительных основаниях возникновения долга кредитора перед организацией, в том числе по сделкам, обладающим следующими признаками:

сделки, не имеющие явной экономической обоснованности;

сделки, связанные с вексельной формой расчетов; ,

сделки по отчуждению имущества должника, не являющиеся сделками купли-продажи, направленные на замещение имущества должника менее ликвидным;

сделки купли-продажи, осуществляемые с имуществом должника, заключенные на заведомо невыгодных для должника условиях, а также осуществляемые с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника;

сделки, связанные с возникновением обязательств должника, не обеспеченные имуществом, а также влекущие за собой приобретение неликвидного имущества;

сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях;

11. неоднократное представление уточненных налоговых деклараций, в которых указаны суммы налогов в размере, меньшем ранее заявленного;

12. иные критерии.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, включаются в план выездных налоговых проверок в исключительных случаях, когда имеются достаточные основания предполагать возможность использования способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, при этом подтвердить это возможно только при проведении выездной налоговой проверки, а не иными мероприятиями налогового контроля.

Дополнительными критериями отбора для включения в проект плана выездных налоговых проверок налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут служить:

при определении налогооблагаемой базы (в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) расходная часть составляет более 90% доходной части на протяжении одного или нескольких налоговых периодов;

отражение убытка в налоговой декларации (в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) на протяжении нескольких налоговых периодов (сумма определяется управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации);

наличие информации о не перечислении (не полном перечислении) налоговыми агентами в бюджет удержанных сумм налогов, а также не представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц в установленном порядке;

наличие информации о превышении предельной средней численности работников, законодательно установленной для применения упрощенной системы налогообложения;

наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях, в том числе полученной при проведении камеральных налоговых проверок;

иные критерии.

Дополнительными критериями отбора для включения в проект плана выездных налоговых проверок налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), могут служить:

сведения о деятельности налогоплательщика, свидетельствующие об осуществлении им видов деятельности подпадающих под общий режим налогообложения;

сведения, свидетельствующие о фактическом осуществлении налогоплательщиком деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, но при этом не представляющим соответствующие налоговые декларации и не уплачивающим налог;

наличие информации о не перечислении (не полном перечислении) налоговыми агентами в бюджет удержанных сумм налогов, а также не представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц в установленном порядке;

наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях, в том числе по результатам камеральных налоговых проверок; ^

наличие сведений, свидетельствующих о занижении (сокрытии) налогоплательщиками фактических величин физических показателей базовой доходности;

иные критерии. Дополнительными критериями отбора для включения в проект плана выездных налоговых проверок налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), могут служить:

наличие информации из внешних источников, несоответствующей данным налоговой отчетности, в том числе:

о принадлежности земельных ресурсов (аренда, собственность);

о наличии основных средств (аренда (лизинг), собственность);

об использовании сельхозугодий на территории конкретного муниципального образования, т.е. занятость посевных площадей, номенклатура посевов (по соглашениям с сельхозуправлениями субъектов Российской Федерации и муниципальными образованиями); ^ =

об урожайности культур на территории муниципальных образований;

об уровне цен на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (от территориальных органов Федеральной службы государственной статистики, бирж);

максимальное приближение суммы расходов к сумме доходов;

наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях, в том числе полученной при проведении камеральных налоговых проверок. ,