3.Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фронды. Объекты налогообложения. Страховые взносы в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования на 2011-2012 годы. Формирование отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды

Порядок исчисления и уплаты, а также тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в 2011 г. регламентируются Федеральным Законом «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ в редакции изменений на 28.12.2010 г (далее Закон №212-ФЗ).

Выплаты страховых взносов во внебюджетные фонды производят все предприниматели независимо от регистрационно-правовой формы и выбранной системы налогообложения.

Страховые взносы выплачиваются в фонды:

 Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР);

 Фонд социального страхования (ФСС);

 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ФОМС);

 Территориальные фонд обязательного медицинского страхования (ТОМС).

Согласно части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов разбиты на две категории:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели (в части выплат и иных вознаграждений наемным работникам);

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Для каждой из этих двух категорий плательщиков установлен свой порядок уплаты и тарифы страховых взносов.

Для всех плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (перечисленных в п.1, ч. 1, ст. 5 Закона №212-ФЗ) и не имеющих право на применение пониженных тарифов с 2011 года установлены следующие тарифы страховых взносов:

- в ПФР - 26 процентов;

- в ФСС - 2,9 процента;

- в ФОМС - 3,1 процента с 01.01. 2001 года, 5,1% с 01.01.2012 года;

- в ТОМС - 2,0 процента с 01.01. 2001 года, 0,0% с 01.01.2012 года.

Общая сумма всех взносов составляет 34%.

База для начисления взносов с выплат в пользу каждого физического лица в 2011 г. не должна превышать 463 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 закона N 212-ФЗ). На выплаты и вознаграждения физическому лицу, превышающие эту величину, страховые взносы не начисляются.

Пониженные тарифы страховых взносов

Для некоторых категорий плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (перечисленных в п.1 ст. 5 Закона №212-ФЗ) в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов (ст.58, ст.58.1 Закона №212-ФЗ).

По размерам тарифов страховых взносов и продолжительности переходного периода все предприятия, имеющие право на применение пониженных тарифов страховых взносов можно разбить на 5 групп:

I. Сельхозпроизводители и организации, применяющие труд инвалидов или оказывающих помощь инвалидам (суммарный тариф взносов по всем фондам возрастает от 20,2% до 27,1% за период с 2011 по 2014 годы);

II. Организации, созданные бюджетными научными и образовательными учреждениями, осуществляющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, резиденты технико-внедренческих экономических зон (от 14% до 28% за 2011-2019 годы);

III. Организации, осуществляющих производство, и (или) издание средств массовой информации (от 26% до 30% за 2011-2014 годы);

IV. Организации, осуществляющие определенные виды производственной деятельности и социальных услуг (26% на 2011-2012 годы);

V. Участники проекта «Сколково» (14% в течении 10 лет со дня получения статуса участника проекта).

Рассмотрим каждую группу подробнее.

I

В течение 2011 - 2014 годов для следующих категорий плательщиков:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, установленным для плательщиков ЕСХН (ст. 346.2 НК РФ), для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

3) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование	2011 год	2012 год	2013 -2014 годы
ПФР	16,0%	16,0%	21, 0%
ФСС	1,9%	1,9%	2,4%
ФОМС	1,1%	2,3%	3,7%
ТОМС	1,2%	0,0%	0,0%
Итого:	20,2%	20,2%	27,1%

II

В течение 2011 - 2019 годов для следующих категорий плательщиков:

4) для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования при выполнении ими следующих условий (ч. 4 ст. 58 Закона №212-ФЗ):

а) осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;

б) применение упрощенной системы налогообложения;

5) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

6) для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных при выполнении ими следующих условий (ч. 2.1, ч.2.2 ст. 57 Закона №212-ФЗ):

Для действующих организаций:

а) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

б) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

в) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 50 человек.

Для вновь созданных организаций:

а) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

б) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

в) среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 50 человек.

применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование	2011 год	2012-2017 годы	2018 год	2019 год
ПФР	8,0%	8,0%	13,0%	20,0%
ФСС	2,0%	2,0%	2,9%	2,9%
ФОМС	2,0%	4,0%	5,1%	5,1%
ТОМС	2,0%	0,0%	0,0%	0,0%
Итого:	14,0%	14,0%	21,0%	28,0%

III

В течение 2011 - 2014 годов для следующих категорий плательщиков:

7) для плательщиков страховых взносов - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций;

применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование	2011 год	2012 год	2013 год	2014 год
ПФР	20,0%	20,8%	21,6%	23,2%
ФСС	2,9%	2,9%	2,9%	2,9%
ФОМС	1,1%	3,3%	3,5%	3,9%
ТОМС	2,0%	0,0%	0,0%	0,0%
Итого:	26,0%	27,0%	28,0%	30,0%

IV

В течение 2011 - 2012 годов для следующих категорий плательщиков:

8) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (вид экономической деятельности, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов) которых являются:

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

х) обработка вторичного сырья;

ц) строительство;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

я.2) управление недвижимым имуществом;

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны (указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 .Закона №212-ФЗ;

применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование	2011 год	2012 год
ПФР	18,0%	18,0%
ФСС	2,9%	2,9%
ФОМС	3,1%	5,1%
ТОМС	2,0%	0,0%
Итого:	26,0%	26,0%

V

Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила в совокупности два миллиона рублей в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта выплачивают только страховые взносы в ПФР в размере 14%, тарифы взносов в ФСС, ФОМС и ТОМС раны 0.

Особенности оплаты страховых взносов во внебюджетные фонды плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающиеся частной практикой.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физическим лицам), рассчитывают страховые взносы исходя из стоимости страхового года с использованием тарифа 31,1 процента: ПФР - 26 процентов, ФФОМС - 3,1 процента, ТФОМС - 2 процента (ст. 12 Закона N 212-ФЗ) независимо от выбранной системы налогообложения.

Данная категория плательщиков не исчисляет и не уплачивает страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации. Однако, они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд увеличенное в 12 раз. Таким образом, индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физическим лицам) уплачивают:

- в ПФР - МРОТ x 26% x 12;

- в ФФОМС - МРОТ x 3,1% x 12;

- в ТФОМС - МРОТ x 2% x 12.

В 2011 году действующий МРОТ равен 4 330 руб. в месяц (Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ) и страховые взносы данной категории плательщиков составят:

в ПФР – 13 509,60 рублей;

в ФФОМС – 1 610,76 рублей;

в ТФОМС – 1 039,20 рублей.

Всего страховые взносы за 2011 год – 16 159,56 рублей.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (ч. 3 ст. 14 Закона №212-ФЗ).

Например, если плательщик получил свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя 21 июня 2011 года, страховые взносы в пенсионный фонд составят сумму, исчисленную за полных 6 месяцев года (4 330 руб. Х 6 мес. Х 26% = 6 754, 80 руб.) и за 10 календарных дней июня (4 330 руб. / 30 (количество дней в июне) Х 10 (количество дней, которые плательщик был зарегистрирован как ИП в июне) Х 26% = 375,27 руб.). Всего за 2011 год ИП должен будет заплатить в пенсионный фонд 7 130,07 рублей. Аналогично рассчитываются суммы взносов в другие фонды.

Страховые взносы ИП, адвокатов и нотариусов «за себя» за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона №212-ФЗ).

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.

Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 2011 года барьер для сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек.

С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

4.Налог на имущество организаций: плательщики, методика исчисления.

Значение налога на имущество организаций. Плательщики налога на имущество, объекты налогообложения, методика расчета среднегодовой стоимости имущества организаций за отчетный (налоговый) период. Ставки налога, льготы по налогу, порядок и сроки уплаты его в бюджет.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он регламентирован НКРФ и законами субъектов РФ которые имеют право определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, льготы и.т.д.

Налогоплательщиками являются: - российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ - Не являются плательщиками налога: - юридические лица – плательщики единого налога на временный доход с имущества территориального подразделения на территории субъекта РФ; - субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.; для иностранных организаций движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Не признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования;

2. имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Ср с-ть за 1 квартал = (Ост Янв + Ост Февр + Ост Мар + Ост Апр) / 4

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Ряд организаций освобождается от налогообложения налогом на имущество. Например такие:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации ряда товаров, работ и услуг;

· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

· организации - в отношении космических объектов;

· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

· имущество государственных научных центров;

Порядок и сроки уплаты.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении имущества:

1. подлежащего налогообложению по местонахождению организации,

2. каждого обособленного подразделения организации,

3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

4. облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта. Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет представительств. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

5.Инвестиционный налоговый кредит: порядок предоставления, условия возврата.

Сущность и назначение инвестиционного налогового кредита, его формы. Условие и порядок предоставления налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит — это форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с последующей уплатой суммы кредита и процентов.

Предоставляется на срок от года до 5 лет в части налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональные и местные бюджеты.

Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка России.

Инвестиционный налоговый кредит оформляется договором, который включает в себя:

·   имущественные обязательства сторон;

·   гарантии их исполнения;

·   ответственность за неисполнение финансовых и гражданско-правовых обязательств.

, инвестиционный налоговый кредит предоставляется только организациям.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

утверждено две формы. Одна введена для региональных и местных налогов. Другая - для договора о кредите по налогу на прибыль. Чтобы получить кредит по остальным федеральным налогам и сборам, нужно заключать договор по форме, установленной приказом ФНС России.

Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита

Статья 67 НК РФ включает в себя конкретные элементы договора об инвестиционном налоговом кредите, что подтверждает публично-правовой имущественный характер данного договора. По аналогии с ГК РФ можно назвать следующие существенные условия данного договора:

- сумма кредита с указанием налога;

- срок действия договора;

- начисляемые на сумму кредита проценты;

- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

- ответственность сторон;

- условия для предоставления инвестиционного налогового кредита (не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества).

Кроме того, статьей 67 НК РФ названы основания, при наличии которых налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит (достаточно одного основания из приведенных ниже). Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

- документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели (договоры на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо работ, направленных на техническое перевооружение собственного производства, заключенные с соответствующими подрядными организациями, документы, свидетельствующие о создании рабочих мест для инвалидов (например, выписки из приказов о приеме последних на работу, копии их направлений (выдаваемых органами занятости) на трудоустройство, расчетные ведомости о выплате работникам - инвалидам (принятым на созданные рабочие места) зарплаты, выписки из трудовых книжек инвалидов и тому подобные, заключения природоохранных органов о создании в организации сооружений, внедрении технологий и тому подобное, исключающих загрязнение промышленными отходами окружающей среды);

- документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели (договоры о приобретении имущества);

- бизнес-план инвестиционного проекта.

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

- документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;

- бизнес-план инвестиционного проекта.

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели (например, договор (госзаказ), который организация выполняет в целях социально - экономического развития региона, сертификаты, свидетельства, справки, акты, иные документы, выданные в подтверждение того, что данная организация выполняет особо важные услуги населению);

б) бизнес-план инвестиционного проекта.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

6.Налог на добавленную стоимость: сущность и элементы.

Налог на добавленную стоимость, его место и роль в налоговой и бюджетной системе. Плательщики налога на добавленную стоимость, объекты налогообложения. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. Ставки налога, порядок исчисления и cpoки уплаты налога.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью отнесенных материальных затрат, т.е. включаемых или списываемых на издержки производства и обращения, и стоимостью, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом обложения НДС являются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

· передача права собственности на товары на безвозмездной основе;

· передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:

· операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;

· передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

· передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;

· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

· передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС.:

-медицинские товары по перечню утверждаемому Правительством РФ (жизненно необходимая мед. Техника, протезно – ортопедические изделия, очки (за исключ. Солнцезащитных) , линзы);

- медицинские услуги ( кроме косметических, ветеринарных и саниарно-эпидемиологических);

- продукты питания произведенные столовыми учебных заведений, мед.организаций, детских садов.

- услуги архивов

- услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным транспортом;

- ритуальные услуги;

-Сдача в аренду жилых помещений;

-Ремонтно-реставрационные, консервационные и востановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры

- работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих

- услуги за которые взимается гос.пошлина

- товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли

- оказываемые учреждениям культуры и искусства услуги, к которым относятся: услуги по предоставления напрокат аудио-, видеоносителей, музыкальных инструментов, реализация программ на спектакли и концерты.

- работы (услуги) по производству кинопродукции

- услуги оказываемые в аэропортах и воздушном пространстве РФ.

СТАВКИ НАЛОГА.

По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

· товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;

· работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

· продовольственных товаров

· товаров для детей,

· периодических печатных изданий,

· учебной и научной книжной продукции;

· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

· изделий медицинского назначения.

При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Порядок исчисления и сроки уплаты.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1.товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2.товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога,. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

7.Специальный режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Порядок установления ЕНВД. Сферы предпринимательской деятельности. Особенности расчета единого налога на вмененный доход. Ставка, порядок исчисления, зачисления и сроки уплаты единого налога на вмененный доход. Характеристика базовой доходности видов деятельности, подлежащих налогообложению. Характеристика корректирующих коэффициентов.

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения.

Вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Сферы предпринимательской деятельности:

• бытовые и ветеринарные услуги;

• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

• автотранспортные услуги;

• розничная торговля;

• услуги общественного питания;

• размещение рекламы;

• услуги временного размещения и проживания;

• передача в аренду торговых мест.

• При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих облажению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении различных систем налогообложения

• При расчете учитывается:

• Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской дея­тельности в различных сопоставимых условиях, которая использу­ется для расчета величины вмененного дохода;

• Корректирующие коэффициенты - коэффи­циенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

• К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-де­флятор, учитывающий изменение потребительских цен на това­ры (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествую­щем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правитель­ством РФ;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учи­тывающий совокупность особенностей ведения предприниматель­ской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществ­ления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности; открытая площадка — специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке.

Налогоплательщики.

Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый на­лог, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным нало­гом.

Объектом налогообложения признается вмененный доход нало­гоплательщика.

Налоговая база

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при­знается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произ­ведение базовой доходности по определенному виду предприни­мательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и ве­личины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффици­енты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произве­дение установленных нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных районов, городских округов, зако­нами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

значений, учитывающих влияние на результат предприниматель­ской деятельности различных факторов.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органа­ми муниципальных районов, городских округов, законодательны­ми (представительными) органами государственной власти горо­дов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на кален­дарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налого­плательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указан­ное изменение с начала того месяца, в котором произошло измене­ние величины физического показателя.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка налога.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от вели­чины вмененного дохода.

Для расчета ЕНВД за квартал используют следующую формулу: ЕНВД = Базовая доходность х Количество физических показате­лей х 3 х К1 х К2 х 15%.

Порядок и сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за. налоговый период, умень­шается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчис­ленных сумм) за этот же период, а также на сумму страховых взно­сов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальны­ми предпринимателями за свое страхование, и на сумму выпла­ченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

8.Акцизы, порядок исчисления и уплаты в бюджет.

Система акцизов, их состав, структура, плательщики, объекты обложения, льготы, ставки, порядок исчисления.

Акцизы - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товаров. Но в отличие от НДС акцизы охватывают весьма ограниченный перечень товаров и не распространяются на работы и услуги. Акцизы устанавливаются применительно к отдельным видам подакцизных товаров и потому имеют индивидуальный характер. Акцизы - важный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета по­лученной сверхприбыли от производства высокорентабельной про­дукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка. Это происходит в рамках реализации регулирующей функции налогов.

Объектом обложения акцизами является обо­рот по реализации только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями. Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения нало­гом на добавленную стоимость.

Плательщиками акцизов являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками налога на до­бавленную стоимость в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Правительства РФ от 03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами».

Ставки.

Большая часть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» и пересматривается путем внесения изменений в данный закон.

Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат) утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико- географических условий.

Ставка акциза на природный газ установлена постановлением Правительства РФ от 22 января 1999 г. N81 «О ставках акциза на природный газ». Ее размер составляет 15% от оптовой цены промышленности (без налога на добавленную стоимость) для организаций, реализующих газ на территории РФ, а также при поставках в Белоруссию, и 30% при импортных поставках.

Индексация оптовых цен промышленности на природный газ (кроме отпуска для населения и жилищно - строительных кооперативов), а также надбавок к ним, установленных для газосбытовых организаций (перепродавцов), осуществляется ежемесячно в установленном порядке исходя из среднего за предыдущий месяц индекса цен на промышленную продукцию по данным Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

Информацию о ежемесячной индексации доводит до поставщиков и потребителей Российское акционерное общество "Газпром" в течение пяти дней после сообщения об индексе цен.

При экспорте по решениям Правительства Российской Федерации нефти и газового конденсата организациями, закупающими нефть и газовый конденсат у нефтедобывающих предприятий по внутренним ценам российского рынка, взимание акциза таможенными органами производится по установленной для соответствующего нефтедобывающего предприятия ставке акциза, увеличенной на 30000 рублей.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товаром определяется исходя из максимальной из применяемых им налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой.

В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки: не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ – на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:

Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более 100 тыс. рублей - исходя из фактической реализации за каждую истекшую декаду:

13-го числа текущего месяца - за первую декаду;

23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;

3-го числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного месяца.

Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. рублей - исходя из фактической реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

Организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. рублей - ежеквартально исходя из фактической реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.