Глава 17. Методика факторного анализа полной себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются резуль­таты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию воз­можностей снижения себестоимости продукции.

Источником информации для анализа себестоимости продукции служат данные статистической отчетности «Отчет о затратах на про­изводство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.

Общая сумма затрат на производство про­дукции зависит от изменения:

объема производства продукции;

структуры продукции;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расхо­ды (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизмен­ными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства, структуры продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов может быть представлена следующей формулой:

Зобщ = (VВПi * bi )+ А = (VВПобщ * Удi * bi)+ А,

где Зобщ — общая сумма затрат на производство продукции;

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (ус­луг);

VВП - объем производства продукции (услуг).

Факторный анализ общей суммы затрат может быть проведен методом цепных подстановок:

З0 = ( VВПобщ0 * Удi0 * bi0 ) + A0;

Зусл1= ( VВПобщ1 * Удi0 * bi0 ) + A0;

Зусл2= ( VВПобщ1 * Удi1 * bi0 ) + A0;

Зусл3= ( VВПобщ1 * Удi1 * bi1 ) + А0;

З1= ( VВПобщ1 * Удi1 * bi1 ) + A1.

Изменение общей суммы затрат за счет:

изменения объема производства продукции

ЗVВП = Зусл1 - З0;

►изменения структуры производства

Зстр = Зусл2 - Зусл2;

►уровня переменных затрат

Зb = Зусл3 – Зусл2;

►размера постоянных затрат

ЗА = З1 – Зусл3.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фон­доемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельнос­ти предприятий и более полного выявления резервов при анализе се­бестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потреб­ленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

Зц = ( Цi * Pi1).

Влияние уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, ма­териалоемкости, фондоемкости) на изменение обшей суммы затрат ( Зр) можно определить сальдовым методом:

Зр = Зобщ - Зц.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетель­ствует о повышении технического уровня предприятия, о росте про­изводительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что сви­детельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.