Глава 16. Методика анализа комплексных статей затрат в составе себестоимости продукции предприятия

В себестоимости продукции (работ, услуг) значительный удельный вес занимают расходы на обслуживание и управление. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических эле­ментов. Выделяют несколько групп комплексных рас­ходов: расходы, связанные с работой оборудования и ос­воением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования), цеховые расходы (общепроизводственные), общехозяйственные расходы, внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

► контроль за исполнением сметы расходов,

►выявление причин отклонения от сметы,

►определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывает влияние:

►нарушение сметы расходов,

►изменение объема и структуры производства. Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т. е. определяют отклонение по: - каждой статье расхода и об­щую сумму отклонений. С этой целью рассматривают:

- плановые и фактические суммы по каждой статье рас­хода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это при­водит к экономии образующейся в результате исполь­зования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям рас­хода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: услов­но-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, арен­ду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату цехового персонала (по обслуживанию). Эти расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на еди­ницу продукции в зависимости обратной от изменения объема выпуска.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату производственных рабочих, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорцио­нально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропор­ционально. Рост объема производства несколько обго­няет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется воз­можность замены по отдельным видам переменных за­трат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных за­трат необходимо откорректировать на процент выпол­нения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процен­тов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с пла­новыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие из­менения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов сум­мы расходов, пересчитанные на фактический выпуск. получим отклонения, образовавшиеся вследствие нару­шения сметы (структуры производства).

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и оп­ределить резервы (табл. 1).

Таблица

Анализ комплексных расходов

Расходы	План	План, откоррек­тирован­ный на процент выпуска продукции	Факт	Отклонения
				всего	от объема	от сметы
Перемен­ные	946	969,7	944	-2	23,7	-25,7
Постоян­ные	500	500	526	+26	-	+26
Итого	1446	1 469,7	1470	+24	23,7	+0,3

Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к пе­рерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допу­стим, так как образовался в результате роста объема про­изводства.

Использование сметы по расходам произошло с от­клонением от плана: по переменным расходам — име­ла место экономия, по постоянным — перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к не­допущению отклонений в будущем.

Далее следует определить причины экономии и пе­рерасхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и сто­имости. Стоимость может измениться вследствие пере­оценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их ра­боты и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактичес­кий ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношеннос­ти основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т. д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению гру­зов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бух­галтерского учета. По каждой статье определяют абсо­лютное отклонение и причины возникновения этих из­менений.

Уровень влияния расходов по обслуживанию и управ­лению производством на себестоимость товарной про­дукции зависит от степени выполнения программы вы­пуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической сум­мой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

± НР = Сумма расходов по факту - (Упл х на процент выполнения плана + Спл).

Изменение накладных расходов за счет объема про­изводства продукции можно определить путем умноже­ния плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на 100%:

± НР = (Упл х %±У) х 100%,

где ± НР — изменение накладных расходов;

Упл — плановая сумма переменных расходов;

%±У — процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции;

Спл — плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплекса расходов в целом дол­жны быть выявлены причины изменения расходов. Не­выполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспе­чивает экономию расходов, но наносит хозяйствующе­му субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причи­ны перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассмат­ривать как неиспользованные резервы снижения себе­стоимости.