13. Методика факторного анализа рентабельности продукции предприятия

Абсолютный размер прибыли от продаж не позволяет оценить уро­вень эффективности текущих затрат ресурсов на проданную продукцию. Для этой цели используется показатель рентабельности реализованной (проданной) продукции (Рреал), который строится по затратному типу:

Рреал = П/С = (В-С)/С

где П - прибыль от продаж;

С - полная себестоимость реализованной продукции (себестои­мость продаж);

В - выручка от продаж.

Наряду с рассмотренным показателем рентабельности реализован­ной продукции, расчет которого базируется на основном принципе по­строения показателей эффективности (соотношение результата и затрат), в литературе и ряде методических указаний, утвержденных федеральными органами исполнительной власти (например, приказом Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.01 г. № 16), этот показатель обозначается как рентабельность продаж и рас­считывается как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж про­дукции, товаров, работ, услуг.

Рассмотренные показатели рентабельности являются универсаль­ными, так как их можно рассчитать по отдельному изделию, работе, услу­ге; по отдельной группе изделий; по отдельному цеху, филиалу; по всей совокупности реализованной продукции; по региону; в целом по народно­му хозяйству.

Информационной базой анализа являются данные бухгалтерской отчетности, аналитического и синтетического учета, а также данные пла­новых и отчетных калькуляций.

Факторный анализ рентабельности реализованной продукции (рен­табельности продаж) осуществляется на базе использования приема эли­минирования, а расчет влияния факторов принято производить способом цепных подстановок.

Традиционно в процессе факторного анализа определяется влияние на изменение рентабельности реализованной продукции (рентабельности продаж) тех же факторов, которые оказывают воздействие и на изменение абсолютного размера прибыли от продаж за исключением фактора объема продаж.

Таким образом, при использовании традиционной методики изуча­ется влияние следующих факторов:

► сдвиги в структуре ассортимента реализованной продукции (работ. слуг) с позиции различий в уровне рентабельности отдельных изделий, работ, услуг (ДА);

► изменение себестоимости отдельных видов реализованной продукции, работ, услуг (ДС);

► изменение отпускных продажных цен на реализованную продукцию, работы, услуги (ДЦ).

На предприятии, которое специализируется на выпуске сравнимой продукции (на оказании однородных услуг или на выполнении однород­ных работ), возможно в процессе факторного анализа рентабельности реа­лизованной продукции использовать другой методический подход, при котором определяется влияние на изменение уровня рентабельности двух факторов:

► Изменение структуры реализованной продукции (работ, услуг).

► Изменение уровня индивидуальной рентабельности.

Уровень рентабельности всей реализованной продукции (Рреал ) в этом случае может быть представлен в следующем формализованном виде:

Рреал = сумма d i * Pi

где di - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализо­ванной продукции в стоимостном выражении;

Рi - уровень индивидуальной рентабельности i-го изделия;

i - вид продукции;

n - количество видов продукции.

Факторный анализ осуществляется на базе использования приема элиминирования, а расчет влияния факторов производится способом абсо­лютных отклонений.

Для определения влияния на изменение рентабельности всей реали­зованной продукции фактора структуры реализации необходимо:

► Разницу между отчетным и базисным значением удельного веса конкретного изделия в общем объеме реализованной продукции умно­жить на базисное значение рентабельности этого изделия:

ДРidi = (di1 – di0) * Рi0 .

► Суммировать результаты влияния этого фактора по всей совокупности продукции:

ДРdi = сумма (di1 – di0) * Рi0

Для определения влияния на изменение рентабельности всей реали­зованной продукции фактора индивидуальной рентабельности необходи­мо:

► Разницу между отчетным и базисным значением индивидуальной рен­табельности конкретного изделия умножить на фактический удельный вес этого изделия в общем объеме реализации:

ДРiрi = (Pi1 – Pi0) * di1

► Суммировать результаты влияния этого фактора по всей совокупности продукции.

ДРрi = сумма (Pi1 – Pi0) * di1